История возникновения и этапы развития управленческого учета

 

Учетная информация

Другие виды информации

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Статистический учет

Оперативный учет

 

Финансовый учет

Производственный учет

Управленческий учет

 

Рис.7. Учетная система в информационном поле организации

Как видно из представленной схемы, учетная система организации  состоит из оперативного, статистического, налогового и бухгалтерского учета. Каждый их них отличается составом отражающих явлений, назначением и способами осуществления.[3.C.20]

Исследование управленческого  учета в системе учета предполагает также анализ состояния системы  учета организации. Для решения  этой проблемы представляется рациональным провести анализ сходства и различия между традиционными видами учета  и управленческим учетом.

В организации кроме управленческого  учета существуют следующие институциолизировавшиеся виды учета: бухгалтерский, налоговый, оперативный, финансовый и статистический. Для анализа управленческого учета в системе учета рассмотрим очень кратко обозначенные виды учета:  

- Под бухгалтерским учетом понимается  информационная система о результатах  текущей хозяйственной деятельности  организации, предназначенная для  оперативного управления и обеспечения  финансовой и статистической  отчетности организации.

- Под налоговым учетом  понимается информационная подсистема  о результатах текущей хозяйственной  деятельности организации, информация  которой строго регламентируется  правилами по начислению и уплате налогов.  

- Под оперативным учетом  понимается информационная система  об определенных видах хозяйственной  деятельности или отдельных операциях.

- Под финансовым учетом понимается  информационная подсистема об  использовании всех денежных  средств и ресурсов финансово-хозяйственной  деятельности организации. На  основе данных финансового учета  выясняется финансовый результат  и составляется финансовая отчетность.

- Под статистическим учетом  понимается информационная подсистема  о тех процессах и явлениях, которые не имеют стоимостной оценки.    

С учетной точки зрения, управленческий и остальные виды учета основаны практически на одном  и том же массиве первичных  данных, но представляют их различную  интерпретацию и воплощение в  различной итоговой информации. Однако управленческий учет должен быть ориентирован на будущее, т. е. предоставлять возможность  на основе выявленной ранее информации прогнозирования будущего состояния.  

С учетом вышесказанного рассмотрим систему учета организации как  многоуровневую структуру. На первом, низовом уровне находятся бухгалтерский, оперативный и финансовый учеты. На втором уровне – налоговый и статистический учеты. На третьем уровне – управленческий учет. Первичный поток информации попадает в бухгалтерский, оперативный и финансовый учеты. На уровне налогового, а также статистического сводная информация обрабатывается по определенным законодательством правилам (ПБУ, налоговый кодекс РФ, международные правила бухгалтерского учета и т. п.) и передается внешним пользователям (акционерам, кредиторам, органам государственного и налогового регулирования и др.). Информация с первого и со второго уровня, определенная внутренними регламентами (приказы, методики и т. д.), передается на следующий, уровень управленческого учета. На этом уровне информация анализируется и в определенной форме передается внутренним пользователям (руководители разных уровней, учредители, участники и собственники имущества организации). Информация на этапе управленческого учета должна обладать свойством релевантности. Образно говоря, управленческий учет представляет собой некую условную призму, проходя через которую информация преломляется и предстает в необходимой и заранее определенной форме. Место и значение управленческого учета в информационной подсистеме управления организацией схематически представлено на рисунке 8. 
  

Рис. 8. Графическая модель управленческого учета в системе управления организацией

 

В рамках бухгалтерского управленческого учета  необходимо решать следующие задачи:

1.Отражать  особенности формирования издержек  производства и себестоимости  продукции как объектов бухгалтерского  управленческого учета в условиях  современных производственных отношений;

2.Выявлять  влияние антикризисных факторов  на формирование издержек производства  в условиях рыночной экономики;

3.Выработать  нормативно-правовую базу и понятийный  аппарат управленческого учета,  раскрыть его сущность, место  и роль как важнейшего элемента  бухгалтерского учета;

4.Разработать  план управленческих счетов и  принципы классификации издержек  производства, их аналитические  группировки по видам и калькуляционным  статьям затрат;

5.Обосновать  целесообразность ведения учета  издержек производства по элементам  и видам в соответствии с  их экономической однородностью  и экономическим назначением;

6.Определить  принципы создания мест возникновения издержек производства с дифференциацией по центрам затрат и центрам ответственности, разработать методику учета и обобщения издержек производства по местам их возникновения с помощью составления производственного отчета;

7.Сформулировать  методику учета материальных  и трудовых издержек производства, комплексных расходов, списания  издержек вспомогательных производств  и расчета издержек незавершенного  производства;

8.Создать  систему управленческого сопоставительного  контроля издержек производства  по отклонениям;

9.Организовать  калькуляционный учет себестоимости  продукции на основе систематизации  видов калькуляций, методов их  составления и методики калькулирования себестоимости продукции;

10.Создать  современную методику калькуляции  продукции комплексных производств;

11.Внедрить  практически целесообразные специальные  методы обобщения издержек производства  и расчета предварительного производственно-финансового результата.[13.C.57]

Управленческий учет придерживается определенных принципов:

• непрерывность деятельности коммерческих или иных организаций;
• единство планово-учетных единиц измерения;
• оценка результатов деятельности структурных подразделений и их руководителей;
• преемственность и многократное использование учетно-аналитической информации для принятия решения;
• системность коммуникационных связей внутри организации;
• бюджетный метод управления затратами и прибылью;
• полнота и аналогичность информации о носителях и объектах учета;
• периодичность предоставления аналитической информации.

Непрерывность деятельности коммерческих или иных организаций выражается отсутствием намерения  к самоликвидации. Это означает, что предприятие будет успешно развиваться в обозримом будущем. Принцип нацеливает бухгалтеров- аналитиков на создание информационно-аналитического обслуживания решения долгосрочных проблем.

Использование планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово- учетные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных уровнях. С их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения затрат и финансовых результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

Оценка  результатов деятельности структурных  подразделений является одним из основополагающих принципов построения управленческого учета и делают ее более эффективной. Принцип проявляется однократной фиксацией данных в первичных документах или в производственных расчетах и многократного использования для всех видов управленческой деятельности. Он позволяет создать экономическую систему учета и отчетности на предприятии, так как из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации.

Системность коммуникационных связей внутри организации  проявляется  в построении системы внутренней отчетности между субъектами и объектами учета и анализа.

Принцип бюджетного метода управления обычно используется на средних и крупных предприятиях в качестве инструмента планирования, контроля и регулирования деятельности.

Принцип полноты  и аналитичности информации предполагает, что показатели, содержащиеся в отчетах, представлены в удобном для анализа виде и не требует дополнительной аналитической обработки. Нарушение этого принципа приводит удорожанию системы.

Принцип периодичности поступления аналитической  информации – отражает производственный и коммерческий циклы бизнеса. Информация для руководителей необходим  точно в срок, раньше, ни позже. Как правило, на предприятии устанавливается график сбора, обработки и группировки первичной информации.[7.C.11,12,13]

Подводя итог, следует обобщить все  вышесказанное. Мы выяснили, что все  организации и службы имеют определенные цели своей деятельности. Для достижения этих целей руководители должны обладать необходимой информацией, которую  предоставляют им специалисты по управленческому учету. Это вид  учета появился сравнительно недавно, он является частью информационной системы  предприятия и для него не важны  общепринятые учетные принципы, он используется относительно небольшой  группой сотрудников предприятия  и не предназначен для внешних  пользователей.

 

2. Причины, обусловившие возникновение управленческого учета

Рассмотрев вопрос, связанный с  определением сущности управленческого  учета, следует перейти к рассмотрению причин, повлиявших на возникновение  управленческого учета.

К концу XIX века, в эпоху бурного  развития промышленного производства, деловой мир осознал необходимость  учетной информации в интересах  принятия решений в частности  и обеспечения процесса управления в целом. Именно в это время зародилась та часть работы с учетной информацией, которая позднее будет названа производственным учетом. Потребность в росте эффективности производства привела к осознанию необходимости обработки данных о производственных затратах и, как следствие, к разработке методов нормирования и оперативного производственного планирования (бюджетирования).

Период появления этих методик  можно считать зарождением управленческого  учета. Однако правильнее было бы начинать отсчет не с того момента, когда были опубликованы первые статьи на темы производственного  учета, а тогда, когда экономисты теоретики и инженеры практики осознали необходимость учетной информации для целей принятия управленческих и производственных решений, т. е. тогда, когда была сформулирована вторая цель бухгалтерского учета.

Таким образом, управленческий учет как  область практической деятельности и теоретических изысканий «отпочковался» от бухгалтерского учета около ста  лет назад.[17.C.45,46]

 

 

В конце 40-х – начале 50-х годов  XX века произошли значительные изменения в сфере бухгалтерского учета в развитых странах. Бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию  и сохранению справочной информации разного назначения – в целях планирования, прогнозирования, принятия решений, контроля.

Бухгалтерский учет приобретает такие  качества, как оперативность, аналитичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только предприятия в целом, но и его подразделений.

В условиях концентрации капитала, внешней  и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста объема производственных издержек, создания и функционирования транснациональных корпораций традиционные методы учета не соответствовали  требованиям управления.