История возникновения и этапы развития управленческого учета

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления  управленческого учета. Постепенно термин «производственный учет»  был заменен на «управленческий  учет». Однако это было не простым  изменением терминологии, но большой  организационной и методологической перестройкой системы бухгалтерского учета, который разделился на две  отрасли: финансовый и управленческий учет.

В то время на предприятиях сформировались две бухгалтерии: финансовая и управленческая, каждая со своими целями, задачами и  функциями. Предпосылкой к разделению стало также создание калькуляционной  бухгалтерии.

Калькуляционный учет заключался в  составлении предварительных смет: определении затрат на определенную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями, выявлении  положительных и отрицательных  отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и организации регулирования  затрат, необходимых для производства.

Новым производственным отношениям должен соответствовать и новый подход к организации бухгалтерского учета  и его составных частей. Прежде всего видоизменились цели управления, затем – требования к калькуляционному учету. Требовались калькуляции по:

• Центрам ответственности – для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;
• Наименованиям изделий – для исчисления полных и ограниченных затрат и цен на изделия;
• Видам затрат – для учета затрат по местам их возникновения и носителям, а также контроля за использованием ресурсов.[12.C.134,135]

Таким образом, разные виды себестоимости  необходимы для различных целей  управления. Все это привело к  созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была организована по децентрализованному принципу.

Под децентрализацией управленческого  учета понимают:

1. Создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями;
2. Обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений;
3. Оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В дальнейшем развитие и совершенствование  управленческого учета проходило  в рамках национальных систем бухгалтерского учета разных стран в соответствии с тенденциями, специфическими чертами  и особенностями национальных экономик.

Таким образом, вышеперечисленный  ряд причин привел к образованию  новой подсистемы бухгалтерского учета  – управленческого учета. В результате данного факта в настоящее  время бухгалтерский учет подразделяется на:

1. Финансовый учет;
2. Управленческий учет.

О сходствах и различиях данных видов учета и пойдет речь в  дальнейшем.

 

3. Сравнительная характеристика ,бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

Для всестороннего и полного  понимания сущности управленческого  учета нельзя обойти вниманием вопрос о взаимодействии и соотношении  бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.

Закон 1996 года (п. 1 ст. 1) определял бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Пункт 2 статьи 1 Закона 2011 года, который вступает в силу с 1 января 2013 года, дает новое определение бухгалтерского учета: «Бухгалтерский (финансовый) учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Новое же определение подчеркивает, что методология учета, то есть те записи на счетах, которые составляет бухгалтер, та классификация учетных  объектов, которая предстает перед  пользователем в отчетности, те оценки, которые этим объектам вменяются, преобразуя данные первичных документов, создают  новое информационное сообщение. Именно его и получает заинтересованный пользователь. И цель бухгалтерского учета заключается в формировании этого сообщения - бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский управленческий учет, с одной стороны, относится к  управленческому учету и функционально  связан с другими подсистемами. С  другой стороны, он методологически  связан с финансовым учетом, является элементом бухгалтерского учета  и функционирует в рамках учетной  информации. [13.C. 12]

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба  они используют информацию учетной  системы предприятия. Одним  из разделов этой системы является производственный учёт, в котором накапливается  данные по затратам на производство, необходимые  как в финансовом, так и в  управленческом учете. Например, данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цен на производимую продукцию, и это – применение информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета  используются для оценки запасов  при составлении баланса фирмы, а это –уже применение их для целей финансового учета. [15.C. 6]

Общепринятые источники финансового  учета могут действовать так  же и в управленческом учете, поскольку  руководители предприятий в своей  деятельности не могут руководствоваться  исключительно непроверяемыми, субъективными  оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. [3.C.31]

Однако, несмотря на наличие объединяющих признаков, эти два учета существенно  отличаются один от другого. Различия между финансовым и управленческим учетом были выработаны в 1972 году Национальной ассоциацией бухгалтеров США (NAA) при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров (CMA) и подробно описаны в зарубежной литературе. [13.C.45] В обобщенном виде эти различия можно представить следующим образом (таблица 2):

 

Таблица 2.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого  учета

№ п/п	Признак	Финансовый учет	Управленческий учет
1.	Цель учета	Предоставление данных, необходимых  для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для  собственной администрации, так  и для внешних пользователей.	Обеспечить соответствующей информацией  менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших  явлений.
2.	Пользователи результатов учета	Внешние пользователи (финансовый учет называют иногда внешним учетом, его  результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи фирм в их деятельности, их новые  продукты. Эта информация необходима акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам).	Внутренние пользователи Небольшая  группа пользователей, интересы которых  известны.

3.

Виды систем бухгалтерского учета

Система двойной записи

Не ограничен двойной записью, используется любая система

4.

Объект учета

Организация в целом

Организация и ее структурные подразделения

5.

Группировка затрат

По элементам затрат

По статьям калькуляции

6.

Измерители учетной информации

Для обобщения хозяйственных процессов  в финансовом учете применяются  денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте).

Натуральные, условно-натуральные, трудовые, денежные измерители.

7.	Степень надежности информации	Документально подтверждена	Носит расчетный характер
8.	Обязательность ведения учета	Это официальный учет. Его ведение  обязательно для всех без исключения предприятий и организаций.	На усмотрение руководства организации.
9.	Набор показателей	Определен точно. Относительные показатели используются незначительно	Набор показателей до конца не определен.

10.	Подтверждение правильности информации	Проводится аудит	Аудит не проводится
11.	Требования к информации	Точность информации	Оперативность предоставления
12.	Степень регламентации учета	Вести по законодательству	На усмотрение организации

Продолжение таблицы 2 

13.	Свобода выбора	Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений
14.	Принципы учета	Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких, как принцип двойной  записи, принцип обособленности предприятия, сравниваемость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.	Общепринятых принципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании.

Продолжение таблицы 2

15.	Временной аспект	Финансовый учет регистрирует хозяйственные  операции на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной жизни организации	Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее  на основе анализа происшедших явлений.
16.	Периодичность составления отчетности	Периодически на регулярной основе	По мере надобности
17.	Периодичность подачи информации	Квартальная, годовая	Немедленная, Ежедневная, Еженедельная, Ежемесячная.

 

Окончание таблицы 2

24.

Формы представления отчетной информации

Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции  по формам, утвержденным Министерством  финансов Российской федерации, Государственной  налоговой службой и другими  центральными ведомствами.

Результаты управленческого учета  могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.

23.

Степень открытости информации

Открытая, публичная

Носит конфиденциальный характер, коммерческая тайна организации

21.	Базисная структура учета	Активы = Обязательства + Собственный  капитал	Отсутствует
22.	Ответственность за содержание информации	Административная ответственность	Дисциплинарная ответственность

18.	Сроки представления отчетов	С большим опозданием	Немедленно, на следующее утро, через  несколько дней после окончания  отчетного периода
19.	Нормативное регулирование учета	Четырехуровневая система нормативного регулирования	Отсутствует
20.	Методы учета	Общепринятые	Любые методы