Этика аудитора

Аудит является продуктом одновременно социальных событий и проявлением воли человека. Аудитору приходится работать с физическими и юридическими лицами. Аудиторы иногда сами являются частью социальных институтов, представителями аудиторской организации или аудиторского сообщества. Для того чтобы хорошо выполнять свой профессиональный долг, аудитор должен обладать умением чувствовать, понимать предназначение, смысл, цели, намерения, «правила игры», которые характерны для того или иного социального института, организации, отрасли, профессии и т.д. В процессе своей деятельности ему необходимо выстраивать правильную систему отношений, например, с каким-либо государственным учреждением или коммерческим предприятием, с двумя или более различными участниками хозяйственной или коммерческой деятельности и т.д.

К основным слагаемым этики профессиональной деятельности аудиторов относятся: профессиональная этика, профессиональная деонтология, социальная (институциональная) этика, индивидуальная этика (этика добродетелей), этика предпринимательства, экономическая этика.

Профессиональная этика аудиторов базируется на следующих принципах:

1. Этичность: весь комплекс норм, стандартов, требований, рекомендаций, составляющий профессиональную этику аудиторов, самой своей сутью и содержанием просто обязан быть этичным, моральным, т.е. профессиональная этика целиком и полностью ориентирована на добро. Но как трактовать эту главную этическую категорию, другими словами, что считать добром и что считать злом, в сфере бизнеса – вопрос сложный и неоднозначный. Все содержание данной области знаний, а также учебной дисциплины «Этика аудитора» имеет своей главной целью «окружить» бизнес множеством «этических фильтров», оставляющих неэтичное поведение и поступки людей за рамками сферы деловых отношений.

2. Здравый смысл: нормы профессиональной этики не должны противоречить здравому смыслу, а здравый смысл подсказывает, что профессиональная этика в целом направлена на поддержание дисциплины, порядка, организованности, экономию времени и другие разумные цели.

3. Свобода: имеется в виду  то, что правила и нормы профессиональной  этики хотя и существуют и весьма ревностно исполняются, тем не менее не должны препятствовать свободному волеизъявлению каждого делового партнера, свободе выбора партнеров по бизнесу как аудиторскими фирмами, так и экономическими субъектами. Свобода предполагает также терпимое отношение к проявлению национальных особенностей, культурных национальных традиций, лояльность к свободно проявляемой точке зрения, к различным деловым позициям.

4. Удобство: нормы профессиональной  этики – не путы, не оковы, не  кандалы на руках и ногах  партнеров, они не должны сковывать  деловых людей, мешая тем самым  деловым отношениям и тормозя  развитие экономики.

В аудиторской фирме удобным для делового человека должно быть все – от планировки служебного помещения до размещения оборудования в нем, от деловой одежды до правил проведения и общения сотрудников между собой и с представителями аудируемой организации, презентации и требований, предъявляемых к деловым переговорам, причем эти удобства должны быть обеспечены в равной степени для всех участников деловых отношений.

5. Целесообразность: суть  этого принципа заключается в  том, что каждое предписание профессиональной этики и делового этикета должно служить определенным целям. Виды деловых отношений – презентация, деловая беседа, ведение переговоров и т.п. – имеют разнообразные цели, и каждый аспект делового этикета должен им соответствовать.

6. Экономичность: профессиональная этика аудиторов не должна обходиться слишком дорого; высокая «стоимость» нравственности в делах сама по себе неэтична, поскольку представляет собой вычет либо из прибыли организации, либо из доходов отдельного сотрудника.

Разумная стоимость – соображение, которым следует руководствоваться протокольным подразделениям аудиторской организации.

7. Консерватизм: этот принцип  является само собой разумеющимся, так как корни профессиональной этики аудиторов – в этикете государственном, имеющем многовековую историю, в этикете воинском (столь же почтенного возраста), в светском (общегражданском) этикете, который хотя и не столь давно существует, однако его концепции завоевали прочное место в жизни общества и стали классическими.

8. Непринужденность: нормы делового и служебного этикета должны быть такими, чтобы соблюдение их аудиторами не превращалось в нечто навязываемое, отторгаемое психологически; они естественны, исполняемы  легко и без напряжения.

9. Универсальность: это значит, что следует стараться, чтобы каждая рекомендация или норма профессиональной этики и делового этикета была направлена на многие стороны деловых взаимоотношений.

10. Эффективность: суть этого  принципа заключается в том, что  нормы и стандарты профессиональных отношений должны способствовать сокращению сроков исполнения договоров, заключению большего количества договоров, уменьшению количества конфликтов в коллективе и в работе с клиентами.

В конечном счете, использование профессиональной этики является экономически выгодным.  

3. Особенности этики аудитора

Особенности этики аудитора обусловлены характером и содержанием аудиторской деятельности, самой ее сущностью. В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль. Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит –это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы). Данное отличие накладывает отпечаток на характер соотношения норм права и профессиональной этики в деятельности аудитора, предъявляет к этой деятельности особенно высокие моральные требования.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает каких-либо ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей. Уголовный кодекс – систематизированный законодательный акт, определяющий, какие общественно опасные деяния являются преступными, и устанавливающий наказания за их совершение.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности, а также права, обязанности, этику и ответственность аудиторской деятельности.

Достижению главной цели способствуют сложившиеся в настоящее время требования к аудиторской деятельности. Прежде всего, это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений – обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора – требование, согласно которому аудитор не является сотрудником государственного учреждения и не подчинен контрольно-ревизионным органом. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов. Его объективность обеспечивается также высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литературы.

Конфиденциальность аудита – требование, согласно которому, аудитор не может и не должен предоставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, неукоснительно соблюдать требования нормативных документов. Профессионализм и этические требования не позволяют ему оказывать услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых информационных технологиях. Имеет место широкое использование вычислительной техники для организации аудиторской деятельности при проведении проверки, при анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы, в ведении бухгалтерского учета, в анализе хозяйственной деятельности.

Ответственность аудитора – требование, состоящее в том, что аудитор отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия, включая этическую ответственность. Ответственность за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении; провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Российский кодекс аудиторов – законодательный акт, содержащий обобщенные этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определяющий моральные ценности аудиторского сообщества. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.