Этика аудитора

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускаются противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие безосновательные самовосхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами, необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности, рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, превозносящих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг, а, тем более, прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания клиентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг. Реклама не должна содержать сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете, а также информацию, имеющую целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы воздерживаются от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную для них информацию.

Поведение аудитора, несовместимое с профессиональной деятельностью. Аудитор одновременно с основной профессиональной практикой не занимается деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов, на репутацию профессии в целом. Такое поведение несовместимо с оказанием профессиональна аудиторских услуг. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно также может рассматриваться как действие, несовместимое с его профессиональными обязанностями. Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматриваются как недопустимые действия, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными. Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и правила, действующие в государстве, где он осуществляет профессиональную деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, аудитор руководствуется следующими правилами. Если, скажем, этические нормы профессионального поведения в государстве пребывания аудитора менее строгие, чем предусмотренные этическим кодексом, он руководствуется именно им. Если же эти нормы там более строгие, аудитор пользуется законодательством страны, где он живет и работает. Немаловажное значение имеют международные этические нормы профессионального поведения аудиторов. Если эти нормы выше требований страны пребывания и норм Российского кодекса, то аудитор руководствуется международными нормами.

Рассмотренные правила профессионального поведения, определяемые Этическим кодексом аудитора России, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (МФA).

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Диалектика этики и права в профессиональной деятельности аудиторов

 

2.1 Диалектическое единство и взаимосвязь этики и права

 

Особенности профессиональной деятельности аудитора таковы, что в ней имеет место диалектическое взаимопроникновение норм морали и права, этических принципов и законодательных актов.

Взаимопроникновение этики аудитора и права заключается в том, что правовое регулирование включает в себя определенный круг нравственных норм, которым придается юридическое значение, в то время как мораль наполнена рядом общесоциальных прав. Гармоничность и действенность их достигается в том случае, когда существует этическое обоснование права и юридическое, правовое обеспечение моральных норм. Это является непременным условием функционирования государственных институтов, предпосылкой обеспечения достоинства и чести человеческой личности. Моральная норма – простая форма нравственного требования, выступающая как элемент нравственных отношений и как форма морального сознания. Это норма поведения, обычай, постоянно воспроизводимый в однотипных поступках множества людей как нравственный закон. Ее обязующая сила основывается на воздействии массового примера, общественного мнения, коллективной привычки, моральной воли социальной группы или организации. Норма права – установленное или санкционированное государством и обеспечиваемое его принудительной силой правило, регулирующее взаимоотношения отдельных лиц органов и организаций. Нарушение требований правовых норм вызывает применение мер воздействия государства в лице его органов к правонарушителю.

Правовые и законодательные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, содержат положения по организации аудиторской деятельности, по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов, по лицензированию фирм, занимающихся аудитом. К основным документам относятся следующие:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30.11.94 и часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.96).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 158-ФЗ от 25.09.98.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 472 от 27.04.99).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами № 51-ФЗ от 30.03.99, № 154-ФЗ от 09.07.99, от 02.01.00).

Было бы преувеличением считать, что каждая юридическая норма совпадает с соответствующей нравственной нормой. Но определенный круг нравственных принципов в обществе, существуя в качестве чисто моральных норм, в то же время так или иначе выражается в юридических нормах. Это проникновение нравственных принципов в содержание права носит различный характер.

Первым официальным документом по аудиторской деятельности были Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ № 2263. В развитие этого документа в последующие годы было принято несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России. Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить многие положения, которые вошли в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности. Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.

В Законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, рассмотрено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определены вопросы контролирования работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Отражена также ответственность за нарушение законодательства об аудите и порядок вступления в силу настоящего Федерального закона. В соответствии с Федеральным законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.).

Для профессиональной деятельности аудиторов важным является следующее положение. Введение любых юридических правил и предписаний преследует цель упорядочения общественных отношений, внесение четкости и определенности во взаимоотношения субъектов права, что не может быть безразлично для морали, ибо их несоблюдение наносит ущерб людям.

Соблюдение законов, юридических норм – это нравственное требование этики аудитора: их нарушение осуждается общественным мнением как проявление недисциплинированности и неуважения к общественному долгу.

Сфера применения правовых оценок к морали значительно уже, чем моральных оценок к праву. И это понятно, так как моральные оценки универсальны, а правовые ограничены определенными сферами социальной жизнедеятельности. Учитывая специфику морали с ее оценочными категориями, можно сказать, что в применении правовых оценок к моральным аспектам общественных отношений часто просто нет необходимости, поскольку все правовое должно быть морально, но далеко не все моральное может быть правовым. В противном случае Российский Кодекс аудиторов как этический кодекс просто не существовал бы.

Таким образом, диалектическое единство и взаимосвязь морали и права проявляются в следующем: активно воздействуя на мораль, право способствует более глубокому ее укреплению в обществе. 
В то же время право само под влиянием морального фактора постоянно обогащается: расширяется его нравственная основа, повышается авторитет, возрастает его роль как государственного регулятора общественных отношений. Общее в морали и праве: являются формами общественного сознания; развиваются на едином для морали и права фундаменте общечеловеческих ценностей; совпадение сфер моральных и правовых отношений; единые цели, требования моральных и правовых отношений; регулятивная функция человеческого поведения в обществе; являются совокупностью норм, регулирующих общественное поведение; обязательность соблюдения норм и принципов морали и права.

Общность права и этики аудитора, порожденная едиными общественными отношениями в сфере аудиторской деятельности, дополняется общностью их функционального назначения, – право и этика формируют эталоны и стандарты, включаемые в ценностно-нормативную систему и организацию аудиторского сообщества. Предписания этики и права вырастают из профессиональной деятельности аудиторов, из форм их общения, приобретающих в результате многократной повторяемости нормативный характер и выступающих комплексным регулятором поведения.

 

 

2.2 Относительная противоположность этики и права

 

Важность понимания аудиторами особенностей взаимодействия этики и права в реальной жизни и соотношения моральных и правовых суждений в текстах и документах не вызывает сомнений. Аудиторы вынуждены осуществлять выбор между моральным подходом и требованиями нормативных документов, аргументированно объяснять основания своего понимания «духа закона», выявлять, распознавать свои моральные позиции, для того чтобы какие-либо предубеждения, предрассудки, стереотипы, личные идеалы и субъективные ценности не повлияли на объективность принимаемых решений, отстаивать этичность профессиональных нормативных предписаний.

Мораль и право тесно взаимосвязаны, но они не тождественны друг другу, имеют ряд различий. Относительная противоположность морали и права обусловлена радом фундаментальных свойств их содержания.

Мораль задает идеальные масштабы жизни и деятельности, ориентирует на совершенные воплощения норм, ценностей, целей. В противоположность ей право формирует социально-целесообразные координаты жизни, исходит из соображений реальной достижимости средствами нормативной регуляции необходимого общественного порядка. Эта оптимальность определена, с одной стороны, пониманием социальной необходимости конкретной системы правоотношений, а с другой стороны – реальными возможностями обеспечить полноценную жизнь этим правоотношениям. Образно говоря, мораль «спускается с небес», а право отталкивается от земли.

Юридическая ответственность, в отличие от моральной, всегда конкретно определена, и нарушение правовой обязанности влечет за собой применение санкций, четко зафиксированных в законодательстве. Оценка характера противоправных действий осуществляется в соответствии с правовыми санкциями. Моральные санкции, как правило, не зафиксированы формально, они выражены в моральном языке, моральных принципах и поэтому менее определенны, чем правовые.

Общность, тесное взаимодействие права и этики аудитора. Так, например, аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, отвечает ли деятельность предприятия требованиям его устава, правильно ли начисляются средства на оплату труда, безупречно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления подходящих критериев для оценки финансовой отчетности. Эти критерии устанавливаются в той или иной степени и на основе норм этики аудитора.

Тесная связь права и морали, определяющаяся едиными связями общественных отношений, не означает, что во всех исторических условиях они "работают" одновременно, взаимно дополняя и подкрепляя друг друга. Реальная картина действия права и морали может быть выявлена лишь в результате конкретно-исторического анализа. Все правовые отношения подлежат моральной оценке. Но не все отношения, регулируемые нормами морали, находят закрепление в праве. Как бы ни был детализирован закон, он всегда оставляет простор для действия требований морали. Например, с бухгалтера, совершившего растрату, может быть снята судимость, но моральное осуждение остается в силе.