Контроллинг на предприятии ОАО «Волжский Оргсинтез»

В процессе анализа  себестоимости метионина кормового  видно, что происходит рост прибыли, что говорит об успешном сбытовом развитии предприятия.

Но с ростом прибыли также растут затраты. Динамику затрат на производство метионина кормового можно рассмотреть на рисунке 9.

 

Рисунок 9 - Динамика затрат на производство метионина кормового ОАО «Волжский Оргсинтез» за 2002 - 2004 гг.

Таблица 7 - Бюджет за 4 квартал 2004 г. по метионину кормовому, тыс. руб.

Статьи затрат	План (1600 т.)	Факт (1700 т.)	Отклонения
1	2	3	4
Материалы	322832	343009	20177
Заработная плата и отчисления	11968	118976	7008
Амортизационные отчисления	66217	70356	4139
Прочие затраты	5488	5838	350
Итого	506505	538179	31674

На ОАО "Волжский Оргсинтез" ведется учет по полной себестоимости, как это было показано уже в таблицах 4, 5, 6 . Затраты необходимо контролировать и важной частью системы контроля затрат является составление бюджета затрат и анализ отклонений по нему.

Этому служит гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности.

Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Для увеличения прибыли необходимо снижение себестоимости. Это означает, что необходимо эффективно управлять затратами и выбрать эффективную методику учета себестоимости.

На рисунках 10 и 11 изображены плановые и фактические затраты по метионину кормовому за 2004 год

Рисунок 10 – Структура плановых затрат по метионину за 2004 г., %

Рисунок 11 – Структура фактических затрат по метионину за 2004 г., %      

Как видно из таблицы 7 фактические затраты превысили  плановые на 31674 или на 6%. Это превышение очень значительно и неблагоприятно. Но нужно помнить, что фактический выпуск 1700 тонн был больше, чем запланированный 1600 и, таким образом, сопоставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не являются показательными для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 1700 тонн.

На предприятии производится анализ прибыли в следующем виде.

На ОАО "Волжский Оргсинтез" прибыль образуется от следующих видов хозяйственной деятельности:

1. реализации;
2. торговой и товарообменной операций;
3. оказания платных услуг населению и организациям;
4. внешнеэкономической деятельности.

Анализ прибыли заключается  в определении разницы между поступившей прибылью и ожидаемой, а также выявлении причин недополучения, либо получения очень высокой прибыли. В таблице 8 представлен анализ прибыли предприятия от продажи метионина кормового по отдельным факторам.

 

Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли по метионину

Факторы	2003г.	2004г.
1	2	3
Объем метионина, т.	1600	1700
Объем метионина, тыс. руб.	478300	643500
Цена за единицу	299	378,5
Затраты	404892	538179
прибыль	73408	105321

 

1 Расчет общего изменения прибыли  (Р):

Р = Р1-Р0, (1)

Где Р1 — прибыль отчетного года;

Р2 – прибыль базисного года.

Р = 105321 - 73408 = 31913 тыс. руб.

2 Расчет влияния на прибыль отпускных цен на продукцию (N):

N = N1 - NO, (2)

Где N1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

N2 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

N = 378,5 - 299 = 79,5 тыс. руб.

3 Расчет влияния на прибыль изменений в объеме выпуска (Q):

Q = Q1- QO, (3)

Где Q1 - реализация в отчетном году, т.;

 Q2 - реализация в базисном году, т.

Q = 1700 -1600 =100 т.

4 Расчет влияния на прибыль изменений в затратах на производство (3): 
          3 = 31-30, (4)

Где 31 - затраты отчетного  года, тыс. руб.;       

       30 —  затраты базисного года, тыс. руб.

3 = 538179 - 404892 = 133287 тыс. руб.

Общее отклонение по прибыли  составляет 31913 тыс. руб., что соответствует сумме факторных изменений. Рост прибыли в основном был вызван увеличением продаж продукции и цены за единицу.

Прибыль ОАО "Волжский Оргсинтез" после налогообложения  поступает в полное распоряжение и использование предприятия самостоятельно. Часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов.

Анализ существующих систем управления и планирования показал недостатки их применения. Они заключаются в том, что данные системы не дают необходимой информации о затратах производства и управлении ими. Эффективность бюджета повышается при использовании прогрессивных методов анализа, планирования и использовании различных уровней детализирования, что в обычном бюджете отсутствует. Таким образом, применение существующих систем на ОАО «Волжский Оргсинтез» является недостаточным.

 

2.3 Анализ методов применяемых  в системе контроллинга

Решение проблемы управления производством требует  наличия определенного инструментария, то есть методов и способов, с помощью которых можно было бы отыскать наиболее удачный компромисс между максимальной производительностью и максимальным удовлетворением потребителя. Прежде всего, необходимо обрабатывать большое количество непрерывной информации, Поэтому управленческая информация в качестве составных частей должна включать модули управления прибылью и финансовую информационную базу для контроля и управления прибылью, доходами и затратами. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение производственных затрат.

Предлагаемая методика учета затрат на производство - методика директ - костинг, которая основана на делении затрат на переменные и  постоянные.

В связи с этим в  теории классификации затрат на постоянные и переменные существует два подхода  к изучению их поведения:

1. Микроэкономический;
2. Бухгалтерский.

Согласно  микроэкономическому подходу поведение  затрат рассматривается с учетом всех факторов. С данной точки зрения линия затрат - это кривая, которая называется кривой общих затрат.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. В рамках бухгалтерского подхода применяется ряд методов разделения затрат на постоянные и переменные части: метод высшей и низшей точки объема производства за период, графический метод, МНК.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение 1-й степени:

Y = A + B*X, (5)

Где Y - сумма затрат на производство продукции;

А – абсолютная величина постоянных расходов;

В - ставка переменных расходов на единицу продукции;

X - объем производства продукции.

Для определения  параметров корреляционного уравнения  чаще всего используется МНК, который лучше других методов позволяет определить влияние исследуемого признака (Xi) на результативный (Yi) при устранении влияния факторов, не несущих в себе большой значимости.

Для определения  значений А (постоянная компонента затрат) и В (переменный показатель) необходимо соотнести полную себестоимость товарной продукции с объемами ее производства. Но регрессионный анализ не дает ответа на вопросы: тесная это связь или нет? решающее воздействие оказывает данный фактор на величину результативного показателя или второстепенное?

Для измерения  тесноты связи между фактическим  и результативным показателями определяется коэффициент корреляции по следующей формуле:

R =    SX*Y - (SX* SY) /n

 Ö(SX² - S(X)² / n) * (S(Y)² - S(Y) ²  / n),                                          (6)

где n - количество наблюдений (лет).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица  9  - Данные для корреляционно - регрессионного  анализа по производству метионина кормового

 

Показатель	2002г. план	2002г. факт	2003г. план	2003г. факт	2004г. план	2004г. факт
1	2	3	4	5	6	7
Постоянные расходы, тыс. руб.	85428	88658	99231	91476	71705	76194
Ставка переменных расходов на единицу продукции, тыс. руб.	134,8	139,59	164,2	195,89	271,75	271,76
Объем производства, т.	1650	1650	1650	1600	1600	1700

 

Коэффициент корреляции может принимать значение от 0 до +/- 1. Чем ближе его величина к 1, тем более тесная связь между изучаемыми явлениями и наоборот. В таблице 9 приведены данные для корреляционно - регрессионного анализа по производству метионина.

Используя данные из таблицы 9, получили эмпирические функции затрат, представленные в таблице 10.

Таблица 10 - Результат корреляционно - регрессионного анализа

	По плану	Коэффициент R	По факту	Коэффициент R
1	2	3	4	5
2002г.	Y=85428+134,8*1650	0,9998	Y=88658+139,59*1650	0,9999
2003г.	Y=99231+164,2*1650	1	Y=91476+195,89*1600	0,8999
2004г.	Y=71705+271,75*1600	1	Y=76203+271,76*1700	0,9999

 

По таблице 10 величина R, согласно шкале Чеддора, является высокой, то есть деление затрат произведено весьма точно.

Согласно полученным результатам  доля постоянных и переменных затрат представлена в таблице 11.

 

 

 

Таблица 11 - Доля постоянных и переменных затрат в себестоимости метионина кормового, %

	Доля постоянных затрат по плану, %	Доля переменных затрат по плану, %	Доля постоянных затрат по факту, %	Доля переменных затрат по факту, %
1	2	3	4	5
2002г.	28,37	71,63	27,8	72,2
2003г.	26,8	73,2	22,6	77,4
2004г.	14,16	85,84	14,16	85,84

Величина финансовых результатов предприятия зависит  от размера затрат, связанных непосредственно с производством. Поэтому необходимо четкое определение состава затрат, образующих себестоимость продукции, отделение их от других затрат предприятия.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

Аналитические возможности системы директ - костинг раскрываются наиболее полно при использовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибыли. Строится так называемый график точки критического объема производства. Другой вариант определения максимальной прибыли - предельный анализ.

Предельный доход - прирост  выручки от реализации за единицу  прироста количества производимого продукта. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной необходимо равенство предельного дохода и предельных издержек.

Введем следующие обозначения:

К - количество продукции;

У - цена единицы продукции;

Ц*К - выручка от реализации;

С - затраты на производство;

П - прибыль от реализации продукции.

Тогда стремление получить максимальную прибыль может  быть представлена в формальном виде следующей функции:

П = (Ц*К)-С (7)