Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы  по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, если они не включены в договорную цену;

- плата за  хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы  по содержанию специальных заготовительных  пунктов, складов и агентств, организованных  в местах заготовок;

- расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материально-производственных запасов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

- наценки  (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата по  процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы  на командировки по непосредственному  заготовлению материально-производственных запасов;

- стоимость  потерь от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;

- таможенные  пошлины и сборы;

- другие  расходы.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или при оплате обязательств не денежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку указанных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

При отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином выбытии  их оценка производится одним из следующих  способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых во времени закупок (метод ФИФО);

По  себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов. Средняя себестоимость определяется путем деления общей стоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Оценка материально-производственных запасов по методу ФИФО (first in – first out) основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Применение  одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

 

3 Синтетический учет наличия и движения материалов

 

Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Учет материалов по каждой группе ведется на отдельных  субсчетах: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На счете 10 материалы могут учитываться по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Синтетический учет материалов может быть организован  одним из двух способов.

1-й  способ. При организации учета материалов по фактической себестоимости все затраты по их приобретению (заготовлению) отражаются по дебету счета 10. Поступившие материалы приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене. В последнем случае затраты по заготовке и доставке по всем поступившим материалам учитываются на отдельном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства (или на другие счета) пропорционально израсходованным (отпущенным) материалам.

По дебету счета 10 отражается:

1). Стоимость  материалов, поступивших:

- от поставщиков: Дебет 10 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;

- от учредителей  в качестве вклада в уставный  капитал: Дебет 10 Кредит 75;

- безвозмездно: Дебет 10 Кредит 98, по мере списания безвозмездно полученных материалов в издержки производства (или на другие счета) их стоимость списывается со счета 98: Дебет 98 Кредит 91;

- от подотчетных  лиц: Дебет 10 Кредит 71;

- от демонтажа основных средств: Дебет 10 Кредит 91;

- в качестве  отходов производства: Дебет 10 Кредит 20, 23;

- в качестве  отходов от брака: Дебет 10 Кредит 28.

2). Затраты, связанные с приобретением (заготовлением) материалов и доведением их до пригодного для использования состояния: Дебет 10 Кредит 60, 76, 70, 69.

По кредиту  счета 10 отражается отпуск материалов:

- в производство: Дебет 20, 23 Кредит 10;

- на строительство  объектов основных средств и создание нематериальных активов:

Дебет 08 Кредит 10;

- на упаковку  продукции: Дебет 44 Кредит 10;

- на содержание и ремонт основных средств: Дебет 25, 26 Кредит 10;

- на сторону (при продаже): Дебет 91 Кредит 10.

Следует отметить, что приобретение (заготовление) материально-производственных запасов является довольно длительным процессом и определить фактическую  себестоимость этих запасов в  момент их поступления практически  невозможно. Поэтому большинство  организаций текущий учет материально-производственных запасов ведут по учетным ценам, а в конце месяца стоимость запасов по учетным ценам доводится до фактической себестоимости путем расчета отклонений или транспортно-заготовительных расходов. В качестве учетных цен применяют планово-расчетные или договорные цены. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно и фиксируются в номенклатуре-ценнике.

2-й способ. При организации учета материалов по учетным ценам используют счета 10, 15 и 16.

Все затраты по приобретению (заготовлению) материалов учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 75, 98, 28, 70, 69.

Фактически поступившие материалы приходуются по учетным ценам на счете 10:

Дебет 10 Кредит 15.

Списание  материалов в производство в течение  месяца производится по учетным ценам:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 10.

В конце месяца на счете 15 определяют разницу между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам и списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

- Дебет 16 Кредит 15 – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над их стоимостью по учетным ценам;

- Дебет 15 Кредит 16 – на сумму превышения учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

Отклонения  фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам  распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами.

Процент распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам ( ) определяется по формуле:

,

где: - сумма отклонений по остатку материалов на начало месяца,

 - сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца,

- остаток материалов на начало  месяца по учетным ценам,

- стоимость поступивших материалов  за месяц по учетным ценам.

Сумма отклонений по материалам, израсходованным  в течение месяца по учетным ценам ( ), определяется по формуле:

,

где - стоимость материалов, израсходованных в течение месяца по учетным ценам.

В таком же порядке производится расчет процента и суммы транспортно-заготовительных  расходов.

Сумма отклонений по израсходованным материалам списывается  со счета 16:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 16. При этом сумма перерасхода списывается обычной записью, а сумма экономии – сторнировочной записью.

 

4 Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

 

Неотфактурованными поставками считаются  материальные ценности, поступившие  в организацию без расчетных  документов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад на основании акта о приемке материалов.

В бухгалтерии материалы приходуются и отражаются на счетах по учетным ценам, а если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов - по рыночным ценам. После получения расчетных документов поставщика учетная цена материалов корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы поставщика получены в том же месяце либо в следующем месяце до подведения итогов в соответствующих учетных регистрах, неотфактурованные поставки учитываются в общеустановленном порядке. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем месяце после подведения итогов в учетных регистрах, ранее сделанную запись стоимости материалов по учетным ценам сторнируют и делают новую запись на сумму счета, предъявленного к оплате.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили  в следующем году после представления  годовой бухгалтерской отчетности, то учетная стоимость материалов не меняется, а расчеты с поставщиком уточняются в следующем порядке:

- если фактическая  себестоимость материалов окажется  больше учетной стоимости, разница  отражается как убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году: Дебет 91 Кредит 60;

- если фактическая  себестоимость материалов окажется  меньше учетной стоимости, разница  отражается как прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году: Дебет 60 Кредит 91.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Материалами в пути считаются поставки, по которым  счета за материалы акцептованы  или оплачены, но материалы на склад  покупателя еще не поступили. Бухгалтерия приходует их условно в отчетном месяце для того, чтобы отразить эти материальные ценности в составе материально-производственных запасов. В следующем месяце по мере поступления материалов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах, а ранее сделанная в учете запись сторнируется.

 

Учет  труда и заработной платы

 

1 Понятие заработной платы. Формы оплаты труда

 

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, получаемых наемными работниками в соответствии с количеством и качеством их труда, а так же компенсации, связанные с условиями труда.

Состав фонда  заработной платы включает:

- заработную плату за отработанное время;

- заработную  плату за неотработанное время;

- единовременные  поощрительные выплаты;

- выплаты  социального характера.

Заработная  плата за отработанное время включает в себя оплату труда по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, в долях от прибыли; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.