Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

- расходы  по полученным кредитам и займам, кроме случаев, когда актив  относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

В фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или  при оплате обязательств не денежными  средствами, включаются также расходы  на обеспечение условий для использования  объекта в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях его переоценки и обесценения.

В соответствии с ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости по данным активного рынка указанных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов следует учитывать, что в последующем эти активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета его остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается записью: Дебет 04 Кредит 83. Сумма начисленной амортизации увеличивается пропорционально сумме прироста фактической (первоначальной) стоимости объекта: Дебет 83 Кредит 05.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается записью: Дебет 84 Кредит 04. Сумма начисленной амортизации уменьшается пропорционально сумме уценки объекта: Дебет 05 Кредит 84.

Результаты  переоценки нематериальных активов принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, но раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

В бухгалтерском  балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой разницу между их фактической (первоначальной) стоимостью или текущей рыночной стоимостью (в случае переоценки) и суммой начисленной амортизации.

3 Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов

 

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведут на активном инвентарном  счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое отражает наличие объектов нематериальных активов, оборот по дебету – поступление, оборот по кредиту – выбытие.

Нематериальные  активы могут поступать в организацию  в результате приобретения, безвозмездного получения, на условиях обмена, в качестве вклада в уставный капитал, могут  быть созданы своими силами и с  привлечение сторонних исполнителей на договорной основе.

Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов, предварительно учитывают  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление объектов нематериальных активов различными способами отражается в учете  следующими записями:

- при приобретении  за плату:

Дебет 08 Кредит 60 – на покупную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС.

- при создании  своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 76 - на сумму фактических произведенных затрат;

Дебет 19 Кредит 76 - на сумму НДС, выделенную в счетах соисполнителей.

- при получении  от учредителей в качестве  вклада в уставный капитал:

Дебет 08 Кредит 75 - на согласованную учредителями стоимость.

- при безвозмездном  получении:

Дебет 08 Кредит 98 - на величину текущей рыночной стоимости объектов. По мере начисления амортизации по данным объектам соответствующие суммы, учтенные на счете 98, списывают с этого счета и включают в состав прочих доходов – Дебет 98 Кредит 91.

Принятие  объекта к учету в составе  нематериальных активов по первоначальной стоимости отражают записью: Дебет 04 Кредит 08.

Выбытие объектов нематериальных активов может иметь  место в случаях их продажи, безвозмездной  передачи, передачи в счет вклада в  уставный капитал других организаций, прекращения срока действия патента, свидетельства, списания вследствие потери доходных свойств.

Стоимость объекта  нематериальных активов при его  выбытии подлежит списанию с бухгалтерского учета следующими записями:

Дебет 05 Кредит 04 – на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 04 – на сумму остаточной стоимости при продаже, безвозмездной передаче, прекращении срока действия патента, потере доходных свойств;

Дебет 58 Кредит 04 – при передаче в качестве вклада в уставный капитал.

Для обобщения информации и определения  финансового результата от выбытия  объектов нематериальных активов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

- остаточную  стоимость выбывших нематериальных  активов: Дебет 91 Кредит 04;

- суммы начисленного  НДС по реализованным и переданным  безвозмездно нематериальным активам: Дебет 91 Кредит 68;

- расходы,  без учета НДС, связанные с  выбытием нематериальных активов:

Дебет 91 Кредит 76, …;

- сумму превышения  остаточной стоимости объекта  над согласованной при его  передаче в качестве вклада  в уставный капитал другой  организации: Дебет 91 Кредит 58.

По кредиту счета 91 отражают:

- выручку от продажи  нематериальных активов, включая  НДС: Дебет 51, 62 Кредит 91;

- сумму превышения  согласованной стоимости объекта  над остаточной при его передаче  в качестве вклада в уставный  капитал другой организации: Дебет 58 Кредит 91.

Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов определяют путем сопоставления  оборотов на счете 91 и списывают  на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль образуется при превышении оборота по кредиту и отражается записью: Дебет 91 Кредит 99. Убыток образуется при превышении оборота по дебету и списывается проводкой: Дебет 99 Кредит 91.

4 Учет амортизации нематериальных активов

 

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного  использования представляет собой  выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической  выгоды (дополнительной прибыли, снижения расходов, увеличения объема продаж). Срок полезного использования организация определяет при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, исходя из:

- срока действия  прав организации на объект нематериальных активов;

- ожидаемого  срока использования, в течение  которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Нематериальные  активы, срок полезного использования которых невозможно надежно установить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Начисление  амортизации нематериальных активов  производится одним из следующих  способов:

- линейным  способом;

- способом  уменьшаемого остатка;

- способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается равномерно в течение срока полезного использования исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости нематериального актива.

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца на дробь, в числителе которой - коэффициент (не выше 3), установленный организацией, в знаменателе – оставшийся срок полезного использования объекта в месяцах.

При способе  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) за месяц на соотношение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Начисление  амортизации по нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов ее деятельности в отчетном месяце.

Для учета сумм накопленной амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Ежемесячно суммы начисленной амортизации относятся на издержки производства (расходы на продажу): Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05.

Учет материально-производственных запасов

1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

 

Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 44-н от 09.06.01 г. (с последующими изменениями и дополнениями) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ № 119-н от 28. 12. 01 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно  ПБУ 5/01 в состав материально-производственных запасов включаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для нужд управления;

- предназначенные для продажи (готовая продукция, товары).

В состав материально-производственных запасов могут также включаться активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для нужд управления в течение периода более 12 месяцев, стоимость которых не превышает 20000 рублей.

В состав материально-производственных запасов не включаются активы, характеризуемые как незавершенное производство.

По способу  использования и назначению в производственном процессе различают следующие группы материалов:

- сырье (продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства - древесина, уголь, руда, нефть, хлопок-сырец, лен, зерно);

- основные  материалы (продукты обрабатывающей промышленности - металл, мука, ткани, бумага);

- покупные  полуфабрикаты и комплектующие изделия (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

- вспомогательные  материалы (специи, краска, лак, смазочные и обтирочные материалы);

- отходы производства (стружка, опилки, обрезки);

- тара и тарные материалы (ящики, коробки, мешки, поддоны);

- топливо  (дрова, каменный уголь);

- запасные  части (детали машин и оборудования  для капитального ремонта);

- инвентарь  и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, спецодежда).

2 Оценка материально-производственных запасов в учете

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику;

- транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материально-производственных запасов в организацию);

- расходы  по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанные с производственным процессом).