Лекции по "Аудиту"

 

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

 

Кроме того, мы можем оказать  Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].

 

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

 

Напоминаем Вам об ответственности  исполнительного органа [наименование экономического субъекта] за составление  бухгалтерской отчетности, включая  соответствующее отражение первичных  данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего  контроля, выбор и применение учетной  политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

 

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская  документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая  нам для проведения полноценной  аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в  адреса дебиторов и кредиторов писем  о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности  по предоставленному нами перечню.

 

Рассчитываем, что на наших  сотрудников не будет оказываться  давление в любой форме с целью  изменения нашего мнения о достоверности  Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения  нами договора на проведение аудита.

 

Стоимость оказываемых услуг  определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

 

Просим Вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской  отчетности или направить нам  замечания по его содержанию.

 

 

Руководитель аудиторской  организации 

 

[подпись, фамилия, и.  о., должность, дата]

 

 

С условиями проведения аудиторской  проверки достоверности бухгалтерской  отчетности согласен.

 

 

Руководитель исполнительного  органа экономического субъекта

 

[подпись, фамилия, и.  о., должность, дата]

4.4. Договор на оказание  аудиторских услуг.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг" (одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)

 

Целью правила (стандарта) является определение взаимоотношений аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя* и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.

 

Задачами правила (стандарта) являются:

 

а) определение условий  и порядка подготовки договора на оказание аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих  аудиту услуг) между аудиторской  организацией и экономическим субъектом;

 

б) определение прав, обязательств и ответственности аудиторской  организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

 

Требования данного правила (стандарта) носят для аудиторских  организаций и экономических  субъектов рекомендательный характер.

 

Порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг 

 

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания аудиторских  услуг.

 

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности  в привлечении сторонних консультантов  и экспертов.

 

Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый (однократное  оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в  течение определенного периода  времени) характер, исходя из наличия  у аудиторской организации соответствующей  лицензии.

 

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

 

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

 

В случае когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

 

Форма и содержание договора на оказание аудиторских услуг 

 

Договор заключается в  соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

 

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой  в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

 

В тексте договора целесообразно  раскрыть следующие основные аспекты  и существенные условия, такие, как:

 

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

 

б) условия оказания аудиторских  услуг;

 

в) права и обязанности  аудиторской организации;

 

г) права и обязанности  экономического субъекта;

 

д) стоимость и порядок  оплаты аудиторских услуг;

 

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

 

Наряду с этим текст  договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.

 

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются  сфера аудиторских услуг и  их объем, при этом предметом договора является:

 

а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором  период;

 

б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором  видов услуг, сопутствующих аудиту.

 

В условиях оказания аудиторских  услуг указываются:

 

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

 

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

 

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги.

 

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

 

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

 

б) самостоятельного определения  форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом;

 

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой  для проведения аудита, а также  получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

 

г) доступа в систему  компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

 

д) получения по письменному  запросу необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

 

е) отказа от проведения аудиторской  проверки или отказа от выражения  мнения о достоверности проверяемой  отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

 

ж) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

 

з) привлечения к участию  в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными  обстоятельствами, возникшими после  заключения договора;

 

и) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

 

к) обеспечения сохранности  документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и  неразглашения их содержания без  согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

 

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость  или возможность:

 

а) создания аудиторским  организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и  оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения  доступа в систему компьютерной обработки информации, а также  выдачи по запросу аудиторов разъяснений  и объяснений в устной и письменной форме;

 

б) получения от аудиторских  организаций информации о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских  замечаний и выводов;

 

в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

 

г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой  нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности;

 

д) воздержания от любых  действий с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

 

е) исключения давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

В разделе о стоимости  и порядке оплаты аудиторских  услуг указываются:

 

а) порядок определения  стоимости аудиторских услуг;

 

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе - выплаты аванса либо задатка.

 

В разделе об ответственности  сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

 

а) виды и мера ответственности  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

 

б) обстоятельства, исключающие  ответственность за частичное или  полное неисполнение обязательств по договору;

 

в) возможность и необходимость  разрешения возникших споров и разногласий  путем переговоров между сторонами  договора либо в судебном порядке.

 

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

 

а) примерный календарный  план оказания аудиторских услуг  и состав участвующей в этом группы аудиторов;

 

б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

 

в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый  при проведении аудита;

 

г) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской  организацией;

 

д) указания по ограничению  ответственности аудиторской организации;

 

е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;

 

ж) условия дальнейшего  развития договорных отношений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом;

 

з) другие условия.

 

В договоре должны быть указаны  номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской  деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

4.5. Планирование аудита. Предварительный план. Общий план. Аудиторская программа.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита.

 

Планирование - начальный  этап проведения аудита, состоит в  разработке общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских  процедур.

 

План - что проверяем, программа - как проверяем.

 

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.