Лекции по "Аудиту"

 

быть осведомленными о  предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским организациям мотивированных возражений в письменной форме.

 

по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским  организациям, проводящим аудит.

 

обращаться в лицензирующие  государственные органы, а также  в исполнительные органы аудиторских  ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных  и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита. Эти жалобы вызывают встречную проверку со стороны этих органов.

 

Но, они не имеют права  требовать от аудиторских организаций  предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

Обязанности:

 

заключать в случаях, непосредственно  предусмотренных действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

 

не препятствовать аудиторским  организациям в своевременном и  полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

 

предоставить по запросу  проверяющих аудиторских организаций  заключения и акты по результатам  проверок, проведенных у них другими  аудиторскими организациями и органами надзора.

 

не предпринимать каких  бы то ни было действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

 

оперативно устранять  в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

 

своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, осуществляющих аудит, в соответствии с договором  на проведение аудита, в том числе  в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении или в письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых  экономических субъектов.

4.2. Оценка стоимости аудиторских  услуг.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг" (одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)

 

Стоимость аудиторских услуг  определяется по цене, устанавливаемой  соглашением сторон в соответствии ГК РФ

 

В договоре следует указать, что стоимость аудиторских услуг  по настоящему договору составляет [сумма  цифрами и прописью], в том числе  НДС [...]. Оплату аудиторских услуг  Заказчик осуществляет на основании  счета, выписываемого Исполнителем.

 

Следует также указать  и порядок оплаты, например: оплата работ производится в следующем  порядке: [...]% от стоимости работ  Заказчик перечисляет на расчетный  счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.

 

Оплата производится либо единовременно, либо открытый договор  с указанием расценки за чел/день, чел/час работы (с клиентом надо согласовать время к оплате). При установлении цены следует оценить объем работ. В цену договора могут быть также включены дополнительные расходы (командировочные).

4.3. Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудиторской  проверки.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Целью правила (стандарта) является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы  или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

 

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

Условия подготовки письма-обязательства 

 

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

 

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного  понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект  должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской  организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о  проведении аудиторской проверки.

 

Если цель и масштаб  аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

 

Письмо-обязательство аудиторской  организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или  принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого  экономического субъекта.

 

Форма и содержание письма-обязательства 

 

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

 

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

 

а) по условиям аудиторской  проверки;

 

б) по обязательствам аудиторской  организации;

 

в) по обязательствам экономического субъекта.

 

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки;

 

а) об объекте и цели аудиторской  проверки, в частности о порядке  аудита филиалов и подразделений  экономического субъекта в случае их наличия;

 

б) должно ли аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности филиалов, подразделений  и дочерних компаний;

 

в) о законодательных актах  и нормативных документах, на основании  которых проводится аудит;

 

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

 

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской  организации:

 

а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам  проведенной работы;

 

б) об ответственности аудиторской  организации за оказываемые услуги;

 

в) обязательство аудиторской  организации по соблюдению коммерческой тайны;

 

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

 

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

 

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного  органа за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

 

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для  проведения аудиторской проверки;

 

в) о направлении экономическим  субъектом по указанию аудиторской  организации писем в адрес  его дебиторов и кредиторов о  подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

 

г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в  любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

Аудиторская организация  по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

 

а) общие сведения об оказываемых  аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных  клиентах, членстве в российских и  международных аудиторских организациях и союзах;

 

б) примерный календарный  план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

 

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

 

г) условия оплаты аудита;

 

д) предложение об использовании  услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов  в тех аспектах деятельности проверяемой  организации, которые аудиторская  организация и экономический  субъект сочтут необходимыми;

 

е) согласие экономического субъекта на использование результатов  предшествующей аудиторской организации;

 

ж) описание важнейших ограничений  ответственности аудиторской организации;

 

з) рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

 

и) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом.

 

При повторном аудите аудиторская  организация направляет письмо-обязательство  экономическому субъекту лишь в случае:

 

а) наличия фактов неправильного  понимания экономическим субъектом  целей и масштаба аудита, ответственности  аудиторской организации и экономического субъекта;

 

б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

 

в) изменений в составе  руководства;

 

г) значительных изменений  профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

 

д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме-обязательстве  положения;

 

е) существенного изменения  других положений письма-обязательства.

 

Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

 

Пример:

 

Бланк или угловой штамп 

 

аудиторской организации 

 

Официальное наименование

 

экономического субъекта,

 

фамилия, имя, отчество и  должность 

 

ответственного лица

 

Исходящий N [...],

 

дата подписания

 

 

Письмо-обязательство 

 

о согласии на проведение аудита

 

 

Глубокоуважаемый [...]!

 

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].

 

Аудит проводится нами в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации [указываются  законодательные и нормативные  акты, регулирующие, аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской  отчетности].

 

Целью аудита является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также  проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих  выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности  и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.