Лекции по "Аудиту"

 

В случае обнаружения искажений  бухгалтерской отчетности или нарушений  требований законодательства аудиторская  организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск", "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Применимость допущения непрерывности деятельности".

 

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц. Привлечение других лиц к  аудиторской проверке не снимает  с аудиторской организации ответственности  за выражаемое мнение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта и  не уменьшает этой ответственности. При использовании в ходе аудита работы других лиц и различных  контактах надо руководствоваться  правилами "Аудиторские доказательства", "Использование работы эксперта", "Изучение и использование работы внутреннего аудита", "Использование  работы другой аудиторской организации" и "Общение с руководством экономического субъекта".

 

Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

 

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана обобщить и  оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует  исходить из критериев соблюдения нормативных  требований при подготовке экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

 

Аудиторской организации  при подготовке итоговых документов аудита следует руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем  событий, произошедших после даты составления  и представления бухгалтерской  отчетности", "Применимость допущения  непрерывности деятельности".

4.7. Аудиторский риск. Внутрихозяйственный  риск. Риск средств контроля. Риск  необнаружения.

 

Аудиторские риски делятся  на:

 

-внутрихозяйственный риск - чистый риск;

 

-риск средств контроля - если средства контроля на  фирме не работают, то существует  вероятность наличия умысла;

 

-риск необнаружения - собственно риск аудиторской фирмы.

 

По уровню значимости риски  подразделяются на высокие, средние, низкие.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Существенность и  аудиторский риск" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте

 

Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)

 

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

 

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

Понятие риска в аудите и его компонентов 

 

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения  после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом  деле таких искажений в бухгалтерской  отчетности нет.

 

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

 

а) внутрихозяйственный риск;

 

б) риск средств контроля;

 

в) риск необнаружения.

 

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор  обязан использовать не менее трех следующих градаций:

 

а) высокий;

 

б) средний;

 

в) низкий.

 

Аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем  три вышеупомянутые, либо об использовании  для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

 

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

 

Внутрихозяйственный риск

 

Под внутрихозяйственным  риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений  в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как  такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего  контроля или при условии допущения  отсутствия таких средств.

 

Внутрихозяйственный риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом  у проверяемого экономического субъекта.

 

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные  риски в отношении отдельных  статей баланса и показателей  бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски  для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

 

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса  и отчетности аудитору необходимо принимать  во внимание такие факторы, как:

 

а) особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект;

 

б) специфические особенности  деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

 

в) честность персонала  экономического субъекта, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

 

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности;

 

д) возможность наличия  внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой  определенных показателей бухгалтерской  отчетности;

 

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

 

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

 

а) отдельные счета учета, для которых характерно появление  в них непреднамеренных искажений;

 

б) отдельные счета учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений  вследствие высокой вероятности  использования их для совершения злоупотреблений;

 

в) сложность учитываемых  хозяйственных операций, которая  требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

 

д) наличие хозяйственных  операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью  или частично на субъективном мнении исполнителей;

 

е) наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

 

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

 

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

 

Риск средств контроля

 

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии  и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

 

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

 

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

 

а) высокой надежности соответствует  низкий риск;

 

б) средней надежности соответствует  средний риск;

 

в) низкой надежности соответствует  высокий риск.

 

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему  внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и  отдельные средства контроля, что  следует делать не менее чем в  три следующих этапа:

 

а) общее знакомство с  системой внутреннего контроля;

 

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

 

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

 

Для оценки риска средств  контроля аудитор должен применять  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств  контроля.

 

Тестирование средств  контроля имеет своей целью убедить  аудитора в том:

 

а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

 

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

 

Тестирование средств  контроля может включать в себя:

 

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных  операций, и получение в связи  с этим аудиторских доказательств  того, что средства контроля функционировали  надлежащим образом;

 

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью  получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения  этого;

 

в) использование результатов  других аудиторских процедур для  получения данных о работоспособности  средств контроля.

 

При анализе результатов  тестирования средств контроля аудитор  обязан принимать во внимание, что  некоторые средства контроля могут  быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды  времени. Это может быть связано  со следующими факторами:

 

а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или  болезнью;

 

б) особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

 

в) появление ошибок, имеющих  единичный и случайный характер.

 

Аудитор обязан принимать  эти факторы во внимание, анализировать  отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать  с учетом этого свои аудиторские процедуры.

 

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств  контроля как высокий. Чем в большей  степени аудитор собирается опираться  при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

 

При оценке риска средств  контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году для соответствующих  средств контроля, справедливы и  для проверяемого года.

 

Результаты оценки риска  средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

 

Риск необнаружения

 

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.