Лекции по "Аудиту"

 

Лицо, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с момента его  уведомления о принятии такого решения  вправе обжаловать отказ аттестационной комиссии в выдаче квалификационного  аттестата в суд.

 

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов.

 

Плата за аттестацию 20 МРОТ на дату подачи заявления.

 

По истечении срока  действия квалификационного аттестата  аудитор вправе подать в соответствующую  центральную комиссию заявление  о его продлении с приложением  копии документа, подтверждающего  повышение квалификации аудитора в учебно-методических центрах и иных организациях по единым программам и в объеме, утверждаемым центральными комиссиями. Перечень таких учебно-методических центров и иных организаций определяется соответствующими центральными комиссиями и утверждается Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В случае непредставления аудитором документа, подтверждающего повышение квалификации аудитора в соответствии с настоящим Порядком, срок действия квалификационного аттестата аудитора не продлевается.

 

Порядок продления объявлен ЦАЛАК решением 28.08.97г. протокол №47. Для продления нужно написать заявление, подтверждающее начало деятельности и ежегодное повышение квалификации в объеме 40 часов. За продление взимается  плата в размере 10 МРОТ.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Образование аудитора" (Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г. Протокол N 2).

 

Лицензирование.

 

По Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 лицензии выдаются на осуществление:

 

-банковского аудита;

 

-аудита страховых организаций; 

 

-аудита бирж, внебюджетных  фондов и инвестиционных институтов;

 

-общего аудита (аудита  иных экономических субъектов).

 

Осуществление юридическим  или физическим лицом аудиторской  деятельности без полученной в установленном  порядке лицензии влечет за собой  взыскание с указанных лиц  на основании решения суда:

 

- полученных в результате  незаконной деятельности доходов  - в пользу введенных ими в  заблуждение заказчиков в размерах  понесенных этими заказчиками  расходов;

 

- штрафа в пределах  от 500-до 1000-МРОТ.

 

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском  о ликвидации указанного юридического лица.

 

За исключением банковского  аудита лицензирование прочего аудита регулируется Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства  РФ от 27 апреля 1999 г. N 472.

 

Лицензия м.б. выдана на 1,2 ,3 года, срок действия не продлевается, выдается новая. Лицензированием занимается МинФин. Лицензии выдаются отдельно на аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общий аудит.

 

Для получения лицензии представляет в лицензирующий орган следующие  документы:

 

а) для индивидуального  предпринимателя:

 

-заявление о выдаче  лицензии с указанием вида  деятельности, срока, фамилии, имени,  отчества, данных документа, удостоверяющего  личность гражданина;

 

-копия свидетельства  о государственной регистрации  гражданина в качестве индивидуального  предпринимателя (в случае если  копия не заверена нотариусом, - с предъявлением оригинала);

 

-справка о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства с указанием ИНН;

 

-документ, подтверждающий  внесение платы за рассмотрение  заявления; 

 

-нотариально заверенная  копия квалификационного аттестата  аудитора на право осуществления  соответствующего вида аудиторской  деятельности;

 

-справка с места жительства (форма №9);

 

б) для аудиторской организации:

 

-заявление с указанием  вида деятельности, срока, наименования, организационно-правовой формы и  места нахождения организации,  наименования банка и номера  расчетного счета в банке; 

 

-копии учредительных  документов со всеми изменениями  и дополнениями к ним; 

 

копия свидетельства о  государственной регистрации в  качестве юридического лица;

 

-справка о постановке  на учет в налоговом органе  с указанием ИНН; 

 

-документ, подтверждающий  внесение платы за рассмотрение  заявления; 

 

-документы, подтверждающие  оплату уставного капитала аудиторской  организации (м.б справка банка или копия бухгалтерского баланса организации с отметкой налогового органа, или заключение другой аудиторской организации или аудитора);

 

-сведения о руководителях  аудиторской организации, их заместителях  и работающих в аудиторской  организации аттестованных аудиторах  (с указанием фамилии, имени,  отчества и занимаемой должности), включая нотариально заверенные  копии квалификационных аттестатов  аудиторов. 

 

Аудиторская организация  не может иметь форму ОАО, уставный капитал должен составлять не менее 100 МРОТ, в уставном капитале доля, принадлежащая  аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%, в штате должно состоять не менее 2 аттестованных аудиторов.

 

Выдача новых лицензий производится если нет претензий. Отказ м.б. в случае:

 

а) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или  оказания аудиторских услуг. Указанные  факты устанавливаются при осуществлении  надзора за соблюдением требований и за качеством проведения аудиторских  проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации.

 

б) осуществления лицензиатом  аудиторской деятельности, не предусмотренной  выданной ему лицензией;

 

в) предоставления лицензиатом  полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без письменного  согласия проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

 

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской  деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

 

д) умышленного сокрытия лицензиатом обстоятельств, исключающих  возможность проведения им аудиторской  проверки;

 

е) осуществления лицензиатом  деятельности, не связанной с аудиторской.

 

Новая лицензия не выдается, если действие ранее выданной лицензии на дату подачи заявления или в  период рассмотрения заявления приостановлено в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

За рассмотрение лицензирующим  органом заявления взимается  плата в 3 МРОТ. Суммы платы за рассмотрение заявлений зачисляются  в федеральный бюджет. В случае отказа соискателя лицензии от поданного  заявления в период его рассмотрения плата за рассмотрение заявления  не возвращается.

 

За выдачу лицензии взимается  лицензионный сбор в 10 МРОТ.

 

Лицензирующий орган принимает  решение о выдаче или об отказе в течение 30 дней со дня получения  заявления со всеми необходимыми документами и обязан уведомить  в течение 3 дней после его принятия.

 

Лицензия выдается в течение 3 дней после представления соискателем  лицензии документа, подтверждающего  уплату лицензионного сбора. В случае если лицензиат в течение 3 месяцев  с даты принятия лицензирующим органом решения о выдаче ему лицензии не уплатил лицензионный сбор, лицензирующий орган вправе аннулировать лицензию.

 

В случае реорганизации аудиторской организации, изменения ее наименования или места нахождения лицензиат - аудиторская организация либо ее правопреемник - обязан незамедлительно подать заявление о переоформлении лицензии с приложением лицензии, подлежащей переоформлению, и документов, подтверждающих соответствующие изменения. Переоформление в течении 5 дней.

 

Согласно Положения о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 472 лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:

 

а) неуплаты соискателем  лицензии лицензионного сбора в  течение 3 месяцев после принятия лицензирующим органом решения  о выдаче лицензии;

 

б) ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации  юридического лица;

 

в) прекращения действия свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

 

г) вынесения решения судом  на основании соответствующего заявления  лицензирующего органа или органа государственной  власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления  в суд лицензирующий орган  вправе приостановить действие указанной  лицензии на период до вступления в  силу решения суда.

 

Основанием для подачи заявления в суд является обнаружение  недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для  получения лицензии или неоднократное  или грубое нарушение лицензиатом  лицензионных требований и условий или незаконность решения о выдаче лицензии.

 

Решение о приостановлении  действия лицензии или о направлении  в суд заявления об аннулировании  лицензии доводится лицензирующим  органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через 3 дня со дня  принятия решения.

 

Решение о приостановлении  действия лицензии может быть обжаловано. Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление  действия лицензии. Указанный срок не может превышать 6 месяцев. Если лицензиат  в установленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий  орган обязан подать в суд заявление  об аннулировании лицензии.

 

При устранении лицензиатом  обстоятельств, повлекших за собой  приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в  месячный срок принять решение о  возобновлении ее действия.

2.8. Ограничения в аудиторской  деятельности.

 

Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263, аудиторская  проверка не может проводиться:

 

а) аудиторами, являющимися  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

 

б) аудиторскими фирмами:

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,  страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями)  и представительствами или имеющих  в своем капитале долю этих  аудиторских фирм;

 

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

 

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или  стали известны обстоятельства, указанные  в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора (аудиторской  фирмы) все расходы, понесенные им в  связи с заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие указанных обстоятельств  является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

 

Уставный капитал не менее 100 МРОТ, не менее 51% - аттестованному аудитору.. Не может быть ОАО. Не менее 2 аттестованных аудиторов в фирме.

 

Аудиторы и аудиторские  фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной  с ней, деятельности. Ограничения  по несовместимым услугам. Несовместимые услуги с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

 

а) ведению бухгалтерского учета;

 

б) восстановлению бухгалтерского учета;

 

в) составлению налоговых  деклараций;

 

г) составлению бухгалтерской  отчетности.

2.9. Роль и значение  аудиторских стандартов в обеспечении  качества аудита (аудиторских услуг). Международные аудиторские стандарты.  Российские правила (стандарты)  аудиторской деятельности. Внутрифирменные  стандарты: значение и область  регулирования.

 

Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантий аудита о их проведении.

 

Аудиторские стандарты являются основанием для проверки качества проведения аудита и определяют меры ответственности  аудиторов.