Лекции по "Аудиту"

 

аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять  на себя ответственность и принять  решение о том, сделать или  нет в данной ситуации вывод о  существенных нарушениях в проверяемой  бухгалтерской отчетности, либо сделать  вывод о необходимости включения  соответствующих оговорок в аудиторское  заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

 

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  внести в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и  предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений  может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

 

Рекомендуемая система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности

 

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

 

Наименование базового показателя

 

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

 

Доля (%)

 

Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности

 

Балансовая прибыль предприятия 

 

 

5

 

 

Валовый объем реализации без НДС 

 

 

2

 

 

Валюта баланса 

 

 

2

 

 

Собственный капитал (итог раздела IV баланса)

 

 

10

 

 

Общие затраты предприятия 

 

 

2

 

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце  таблицы, и результат заносится  в четвертый столбец.

 

Допускается, что часть  показателей включить в таблицу  не удастся. Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для  данного предприятия. Предприятие  может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая  финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих  клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

 

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

 

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего правила (стандарта) разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного  порядка они могут:

 

а) изменить значения коэффициентов  в столбце 3;

 

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные  в столбце 1;

 

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

 

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

 

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а  несколько - для различных статей баланса;

 

е) самостоятельно разработать  таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

4.9. Аудиторская группа, ее  комплектование и распределение  обязанностей.

 

Аудиторская группа - группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, как являющихся, так и не являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

При планировании состава  специалистов, входящих в аудиторскую  группу, аудиторская организация  обязана учитывать:

 

а) бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

 

б) предполагаемые сроки  работы группы;

 

в) количественный состав группы;

 

г) должностной уровень  членов группы;

 

д) преемственность персонала  группы;

 

е) квалификационный уровень  членов группы.

 

Составной частью общего плана  являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

 

а) формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

 

б) распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

 

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

 

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

 

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур;

 

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Внутрифирменный контроль качества аудита" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте

 

Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)

 

Функции сотрудников аудиторской  организации в ходе осуществления  аудита

 

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки  зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

 

а) руководители аудиторской  организации;

 

б) руководители аудиторских  проверок;

 

в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

 

г) рядовые участники аудиторских  проверок.

 

Под руководителем аудиторской  организации для целей настоящих  правил (стандартов) понимается сотрудник, входящий в состав администрации  и (или) собственников аудиторской  организации, имеющий право подписи  аудиторских заключений от имени  этой организации.

 

 

Руководитель аудиторской  организации:

 

а) ведет переговоры с  руководством экономического субъекта;

 

б) назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует  бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

 

в) выражает мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

 

Руководитель аудиторской  организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.

 

Руководителем аудиторской  организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления  аудиторской деятельности по одной  из аудиторских специализаций.

 

Руководителем аудиторской  проверки является сотрудник аудиторской  организации, которому поручено проводить  проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается  руководителем аудиторской организации  и подотчетен ему.

 

Руководитель аудиторской  проверки несет ответственность:

 

а) за организацию и текущий  контроль работы с конкретным экономическим  субъектом;

 

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и  программу аудита);

 

в) за соответствие проводимого  аудита и подготовленной по его результатам  рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным  требованиям;

 

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации  основных результатов аудита, которые  могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

 

Руководителем аудиторской  проверки может быть только лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного  аудиторского задания.

 

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской  проверки руководить рядовыми участниками  этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

 

Старший аудитор несет  ответственность:

 

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских  процедур;

 

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых  участников проверки.

 

Старшим аудитором может  быть, как правило, лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по одной из аудиторских  специализаций.

 

Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К  рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная  работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

 

Аудиторские организации  вправе установить другую структуру  управления, чем та, которая описана  выше, при условии, что такая структура  будет обеспечивать надлежащее распределение  ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность  его результатов.

 

Аудиторские организации, относящиеся  к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления: руководитель аудиторской  организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные  ему рядовые участники проверки.

 

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. В том случае, если такие аудиторы используют в своей работе помощников, они обязаны использовать организационную  структуру, предложенную в п.2.14 для  аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

 

 

Руководитель аудиторской  организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших  аудиторов конкретной проверки, что  должно быть отражено в общем плане  аудита. Руководитель проверки и старшие  аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых  участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем  направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской  организацией, которые наилучшим  образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

 

Любое поручение работы старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким  образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности  в том, что исполнитель имеет  знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

 

Направляющие указания в  отношении старших аудиторов  и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях  процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать  сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут  оказать влияние на специфику, объем  и затраты времени применяемых  аудиторских процедур.

 

При подготовке руководящих  указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.