Лекции по "Аудиту"

 

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 

Существует обратная связь  между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

 

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

 

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 

Допустимые значения риска  необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в приложении 2.

 

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

 

а) модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение  их сути;

 

б) увеличить затраты времени  на проверку;

 

в) повысить объемы аудиторских  выборок.

 

Если аудитор придет к  выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

Взаимосвязь между уровнем  существенности и аудиторским риском

 

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 

Аудитор обязан принимать  во внимание, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

 

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

 

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

 

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

 

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями п.8.5.

 

При этом следует иметь  в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения  в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска 

 

 

Аудиторская организация  оценивает риск средств контроля как:

 

 

Высокий

 

Средний

 

Низкий 

 

 

При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:

 

Аудиторская организация  оценивает внутрихозяйственный  риск как:

 

Высокий

 

Наинизший

 

Ниже 

 

Средний

 

 

Средний

 

Ниже 

 

Средний

 

Выше 

 

 

Низкий 

 

Средний

 

Выше 

 

Наивысший

 

 

4.8. Уровень существенности  в аудите.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Существенность и  аудиторский риск" (Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте

 

Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)

 

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

 

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

Понятие уровня существенности

 

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации. Аудиторские  организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность  во всех существенных отношениях.

 

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

 

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

 

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее  называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

 

Требования, предъявляемые  к нахождению уровня существенности

 

Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и  применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

 

Основанием для изменения  аудиторской организацией системы  базовых показателей и порядка  нахождения уровня существенности могут  служить:

 

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

 

б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

 

в) изменение аудиторской  специализации аудиторской организации;

 

г) значительное изменение  состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

 

д) смена руководства аудиторской  организации.

 

Документ, описывающий систему  базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская  организация может знакомить  заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

 

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а  также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

 

Пример системы базовых  показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер, приведен в приложении 1. В  приложении 3 приведены условные числовые примеры практического определения  единого показателя уровня существенности, основанные на методике, рекомендованной  в приложении 1.

 

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в  которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность.

 

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

 

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При  этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая  аргументация аудитора должны быть в  обязательном порядке зафиксированы  в рабочих документах аудиторской  проверки.

 

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки  значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем  данной проверки, что должно найти  отражение в рабочей документации проверки.

 

Применение уровня существенности в аудите

 

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности:

 

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

 

б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

 

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

 

Аудитор должен иметь в  виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного  характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также  отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут  иметь существенный характер.

 

В том случае, если одновременно:

 

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в  сумме составляют величину, которая  намного меньше уровня существенности; и 

 

б) качественные расхождения  отмеченных отклонений порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора являются несущественными,

 

аудитор вправе сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной  во всех существенных отношениях.

 

В том случае, если выполняется  хотя бы одно из двух следующих условий:

 

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в  сумме составляют величину, которая  намного больше уровня существенности; либо

 

б) качественные расхождения  отмеченных отклонений порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора имеют существенный характер,

 

аудитор обязан сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

 

В том случае, если:

 

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности больше либо меньше, но в  целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

 

б) имеются расхождения  порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с  требованиями соответствующих нормативных  документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными,