Лекции по "Аудиту"

 

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

 

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что  в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

 

Этапы:

 

предварительный план; общий  план; программа.

 

Содержание предварительного планирования аудита

 

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Аудитору также следует ознакомиться с:

 

а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

 

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции;

 

в) структурой капитала и  курсом акций (в случае, если акции  экономического субъекта подлежат котировке);

 

г) технологическими особенностями  производства продукции;

 

д) уровнем рентабельности;

 

е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

 

ж) порядком распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации;

 

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

 

и) организованной экономическим  субъектом системой внутреннего  контроля;

 

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

 

Источники информации:

 

а) устав экономического субъекта;

 

б) документы о регистрации  экономического субъекта;

 

в) протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов  управления экономического субъекта;

 

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

 

д) бухгалтерская отчетность;

 

е) статистическая отчетность;

 

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

 

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

 

и) внутренние отчеты аудиторов-консультантов;

 

к) внутрифирменные инструкции;

 

л) материалы налоговых  проверок;

 

м) материалы судебных и  арбитражных исков;

 

н) документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

 

о) сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

 

п) информация, полученная при  осмотре экономического субъекта, его  основных участков, складов.

 

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

 

При планировании состава  специалистов, входящих в аудиторскую  группу, аудиторская организация  обязана учитывать:

 

а) бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

 

б) предполагаемые сроки  работы группы;

 

в) количественный состав группы;

 

г) должностной уровень  членов группы;

 

д) преемственность персонала  группы;

 

е) квалификационный уровень  членов группы.

 

Принципы подготовки общего плана и программы аудита

 

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

 

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего  контроля (контрольного риска). Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита.

 

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

 

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

 

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные  положения общего плана и программы  аудита. При этом аудиторская организация  является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане и программе, но несет  полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с  данным общим планом и данной программой.

 

Результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего  процесса аудита.

 

Подготовка и составление  общего плана аудита

 

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

 

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

 

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

 

а) реальные трудозатраты;

 

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

 

в) уровень существенности;

 

г) проведенные оценки рисков аудита.

 

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  провести выборочный аудит аудитор  формирует аудиторскую выборку  в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская  выборка".

 

Составной частью общего плана  являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

 

а) формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

 

б) распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

 

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

 

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

 

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур;

 

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

 

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

 

Примерное содержание общего плана аудита приведено в приложении 1 к настоящему правилу (стандарту).

 

Подготовка и составление  программы аудита

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

 

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, в процессе работы делать ссылки на них в своих  рабочих документах.

 

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

 

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

 

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу  бухгалтерского учета.

 

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

Примерное содержание программы  аудита приведено в приложении 2 к настоящему правилу (стандарту).

 

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке 

4.6. Этапы аудиторской  проверки.

 

Существует Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5) где описаны стадии проверки.

 

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

 

а) планирование аудита;

 

б) получение аудиторских  доказательств;

 

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

 

г) документирование аудита;

 

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную  и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки  его проведения; разработать общий  план и программу аудита.

 

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными  методами должно быть получено достаточное  количество качественных аудиторских  доказательств, которые могут служить  основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.