Лекции по "Аудиту"

 

Текущий контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий  контроль, выполняют следующие функции  в ходе аудита:

 

а) проверяют, обладают ли исполнители  необходимыми знаниями, умениями и  навыками для выполнения порученной им работы;

 

б) проверяют, понимают ли исполнители  соответствующие направляющие указания;

 

в) выясняют, соответствует  ли выполняемая работа общему плану  аудита и программе аудита;

 

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таким проблемам  и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения  о корректировке общего плана  аудита и программы аудита;

 

 

д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

 

Проверка результатов  выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя  и сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:

 

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

 

б) документировались ли надлежащим образом проделанная  работа и ее результаты;

 

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены  и нашли отражение в выводах  аудитора;

 

г) достигнуты ли цели соответствующих  аудиторских процедур;

 

д) вытекают ли сделанные  аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

 

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны  поставить на проверяемых рабочих  документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости  дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

 

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны  регулярно выполнять следующие  действия:

 

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы  аудита;

 

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в  том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

 

в) следить за надлежащим документированием аудиторских  доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том  числе по итогам проведенных консультаций;

 

г) выяснять и оценивать  степень влияния отмечаемых в  ходе аудита ошибок и искажений и  рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта.

 

Руководители аудиторской  организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у  данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая  независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации  рекомендуется в случае аудита крупных  и сложных экономических субъектов.

4.10. Использование работы  эксперта. Назначение эксперта, оформление  и использование в аудите результатов  его работы.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Использование работы эксперта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

 

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, в отношении привлечения  к аудиторской проверке эксперта и использования результатов  его работы.

 

 

Задачами правила (стандарта) являются:

 

а) описание порядка назначения эксперта;

 

б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;

 

в) описание порядка использования результатов работы эксперта.

 

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

 

Назначение эксперта

 

Для целей настоящего правила (стандарта) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и (или) опыт в  определенной области (по определенному  вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

 

В качестве эксперта аудиторская  организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

 

При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, приведен в приложении 1 к настоящему правилу (стандарту).

 

Решение об использовании  работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

 

Эксперт, работу которого аудиторская  организация использует при проведении аудита, должен иметь:

 

а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими  документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

 

б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками  и т.п.

 

2.5. Эксперт, работу которого  аудиторская организация использует  при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

 

а) эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим  учредителем (участником) или руководителем  экономического субъекта, в отношении  которого аудиторская организация  проводит аудит, либо состоящим с  указанными лицами в близком родстве  или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также  братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или  штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит;

 

б) эксперт - юридическое  лицо является основным или преобладающим  учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, либо экономический  субъект, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские  процедуры, обеспечивающие подтверждение  объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

 

2.6. Аудиторская организация  может использовать работу эксперта  при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

2.7. Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом (с учетом положений пункта 2.6 настоящего правила (стандарта).

 

2.8. Помимо общепринятых  условий договор оказания услуг  эксперта должен предусматривать: 

 

а) цели и объем работы эксперта;

 

б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская  организация ожидает получить заключение эксперта;

 

в) описание взаимоотношений  эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

 

г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

 

д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и  об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация  использовала работу эксперта);

 

е) форму и содержание заключения эксперта.

 

3. Оформление результатов  работы эксперта 

 

3.1. Эксперт представляет  результаты своей работы в  виде заключения (отчета, расчета  и т.п.) в письменной форме. 

 

3.2. Заключение эксперта  должно быть достаточно полным  и подробным с тем, чтобы  опытный аудитор и (или) другой  эксперт, ознакомившись с ним,  мог получить представление о  проведенной экспертом работе. В  частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

 

а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт  выполнил свою работу;

 

б) объект проведенной работы;

 

в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

 

г) применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды  аудиторская организация использовала работу эксперта);

 

д) принятые экспертом предположения  при проведении работы, в том числе  их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация  использовала работу эксперта);

 

е) любые неразрешенные  существенные сомнения, связанные с  проведенной работой;

 

ж) результаты проведенной  работы.

 

3.3. Заключение эксперта  должно состоять, как правило,  из трех частей: вводной, исследовательской  и выводов. Примерное содержание  заключения эксперта приведено  в приложении 2 к настоящему правилу  (стандарту).

 

3.4. Сведения, включенные  в заключение эксперта, должны  быть изложены ясно и выражены  так, чтобы были очевидны их  содержание и форма и невозможны  различные толкования.

 

3.5. Заключение эксперта  должно быть подготовлено на  бумажном, машинном или ином согласованном  с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение  времени, установленного для хранения  рабочих документов аудиторской  организации в архиве.

 

3.6. Заключение эксперта  должно иметь следующие обязательные  реквизиты: 

 

а) наименование документа;

 

б) дату документа;

 

в) личную подпись эксперта и ее расшифровку.

 

Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью.

 

3.7. Эксперт подготавливает  свое заключение, как минимум,  в двух экземплярах, один из  которых представляется экономическому  субъекту, в отношении которого  аудиторская организация проводит  аудит, а второй - аудиторской  организации. 

 

4. Использование результатов  работы эксперта 

 

4.1. Результаты работы  эксперта подлежат рассмотрению  аудиторской организацией в отношении: 

 

а) информации, на которой  основывается заключение эксперта;

 

б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе  их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская  организация использовала работу эксперта);

 

в) общих результатов проведенного аудита.

 

4.2. Если при рассмотрении  результатов работы эксперта  аудиторской организацией выявляются  существенные несоответствия между  заключением эксперта и информацией  (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация  считает, что результаты работы  эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

 

4.3. Заключение эксперта  подлежит включению в рабочую  документацию аудиторской организации. 

 

4.4. Если в исключительном  случае эксперт дает устные  разъяснения, то такие разъяснения  должны быть отражены аудиторской  организацией в ее рабочей  документации.

 

4.5. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать  указаний на использование аудиторской  организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.