Лекции по "Аудиту"

 

В 1993 году Указом Президента РФ утверждены Временные правила  аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определяют правовые основы осуществления аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

 

Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 года №54-рп "Об организации  работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации" утверждено Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при  Президенте РФ. Одним из направлений  деятельности Комиссии является разработка на основе законодательства Российской Федерации проектов нормативных  актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

 

На сегодняшний день, Комиссией  одобрено 37 стандартов (правил) аудиторской  деятельности, которые рекомендуются  к использованию в работе аудиторов  и аудиторских фирм. Первые стандарты  одобрены в 1996 году.

 

Постановлением Правительства  РФ от 06 мая 1994 года №482г. был утвержден  Порядок выдачи лицензии на осуществление  аудиторской деятельности. В настоящее  время указанный порядок сохраняет  свое действие в части норм, касающихся порядка выдачи лицензий на осуществление  банковского аудита.

 

Порядок выдачи лицензий на осуществление аудита страховщиков, аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общий аудит, в настоящее  время регламентируется Положением о лицензировании отдельных видов  аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 года №472.

 

На сегодняшний день отсутствует  закон об аудиторской деятельности

1.5. Виды аудита.

 

Сточки зрения независимости: внутренний аудит; внешний аудит.

 

С точки зрения необходимости: обязательный; инициативный.

 

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная - по решению экономического субъекта.

 

По порядку проведения:

 

-аудит на соответствие  каким-либо документам:

 

-операционный - проверка качества, целесообразности, логичности.

 

С точки зрения лицензирования.

 

Порядок лицензирования осуществляется в соответствии с Постановлением правительства от 27 апреля 1999 года №472 "О лицензировании отдельных видов  аудиторской деятельности в Российской Федерации". Лицензированию подлежат следующие виды деятельности:

 

а) аудит страховых организаций  и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

 

б) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

 

в) общий аудит (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

 

Лицензирование аудиторской  деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации (далее  именуется - лицензирующий орган)

 

Лицензирование аудиторской  деятельности в области банковского  аудита осуществляет ЦБ РФ.

1.6. Услуги аудиторских  организаций.

 

Проведение аудиторской  деятельности без аттестации начиная с 1 октября 1994 г. и получения лицензий начиная с 1 января 1995 г. запрещается.

 

Согласно Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263, аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

 

Аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения  в государственный реестр аудиторских  фирм.

 

Согласно Правилам, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

 

Аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать  услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и  оказывать другие услуги по профилю  своей деятельности.

 

Аудиторские фирмы не могут  заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельностью.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)

 

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим  образом:

 

а) услуги, совместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

 

б) услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки.

 

Услуги, совместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

 

а) постановке бухгалтерского учета;

 

б) контролю ведения учета  и составлению отчетности;

 

в) контролю начисления и  уплаты налогов и иных обязательных платежей;

 

г) анализу хозяйственной  и финансовой деятельности;

 

д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

 

е) представлению интересов  экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

 

ж) проведению семинаров, повышению  квалификации и обучению персонала  экономических субъектов, и в  частности аудиторских организаций;

 

з) научной разработке, изданию  методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной  деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

 

и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной  деятельности, аудита и т.д.;

 

к) консультационным услугам  по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации  налогообложения, регистрации, реорганизации  и ликвидации предприятий;

 

л) информационному обслуживанию;

 

м) экспертному обслуживанию;

 

н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

 

о) другие.

 

Услуги, несовместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

 

а) ведению бухгалтерского учета;

 

б) восстановлению бухгалтерского учета;

 

в) составлению налоговых  деклараций;

 

г) составлению бухгалтерской  отчетности.

 

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

 

а) услуги действия;

 

б) услуги контроля;

 

в) информационные услуги.

 

К услугам действия относятся  услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с  экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных. К услугам контроля относятся  услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным  аудиторской организацией с экономическим  субъектом; контроль ведения учета  и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и  иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

 

К информационным услугам  относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным  вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

 

Оказание услуг, сопутствующих  аудиту, требует от аудиторских организаций:

 

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного  в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства  письменного запроса и т.п.);

 

б) планировать порядок  выполнения работ или оказания услуг;

 

в) документировать ход  выполнения работ или оказания услуг;

 

г) при выполнении части  задания сторонними организациями  или сотрудниками, не входящими в  штат аудиторской организации, следует  четко разграничивать ответственность  и функции исполнителей;

 

д) рекомендуется подготовить  типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ  или услуг; эти формы рекомендуется  применять на постоянной основе;

 

е) в крупных аудиторских  организациях рекомендуется иметь  систему контроля качества выполненных  работ или оказанных услуг, сопутствующих  аудиту.

 

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания  и выводы аудиторской организации.

 

Специалисты, оказывающие  сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

 

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

 

б) материально-технические  и методические возможности для  качественного выполнения работ  и оказания услуг.

2. Тема №2. Регулирование  аудиторской деятельности.

2.1. Правовые основы аудиторской  деятельности.

 

К правовым основам аудиторской  деятельности относятся:

 

-правоустанавливающие документы регулирующие аудиторскую деятельность;

 

-правоустанавливающие документы  при работе с клиентами. 

 

Документы регулирующие аудиторскую деятельность:

 

1-й уровень: закон об  аудиторской деятельности отсутствует. 

 

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности, утвержденными  Указом президента от 22.12.93 №2263. Временные  правила определяют цели и задачи аудиторской деятельности, субъектов  аудиторской деятельности, специальные  вопросы аудиторской деятельности, ответственность аудиторов, права  и обязанности сторон, подход к  аттестации аудиторов.

 

Общие вопросы аудиторской  деятельности регулируются Законом  о порядке лицензирования.

 

2-й уровень: законодательные  и подзаконные нормативные акты, определяющие общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные  для исполнения всеми субъектами  аудиторского рынка. Издаются  уполномоченными органами. К ним  относятся: 

 

-постановление Правительства  "Перечень организаций подверженных  обязательному аудиту";

 

-Положение о лицензировании  отдельных видов деятельности (постановление  Правительства от 27.04.99 №472);

 

-Порядок проведения квалификационного  экзамена (регулируется ЦАЛАК МФ  РФ);

 

-порядок продления срока  квалификационного аттестата в  области общего аудита.

 

3-й уровень: конкретные  нормы аудиторской деятельности (документы Комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ - стандарты и методики).

 

4-й уровень: документы регулирующие определенные направления аудиторской деятельности, нормативные документы соответствующих министерств и ведомств.

 

5-й уровень: внутрифирменные  аудиторские стандарты, регулирующие  деятельность конкретных аудиторских  фирм.

 

Аудиторская деятельность регулируется также нормами Гражданского законодательства (гл. 39 договор на оказание услуг).

 

2.2. Независимость аудита.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности" (одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ 20 августа 1999 года протокол №5). Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают: независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

 

Независимость - принцип  аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения  независимости и критерии того, что  аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств.

 

Согласно п.11 Временных  правил аудиторской деятельности в  Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 аудиторская  проверка не может проводиться:

 

а) аудиторами, являющимися  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);