Лекции по "Аудиту"

 

быть осведомленными о  предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским организациям мотивированных возражений в письменной форме.

 

по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским  организациям, проводящим аудит.

 

обращаться в лицензирующие  государственные органы, а также  в исполнительные органы аудиторских  ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных  и других нормативных актов, а  также профессиональных этических  принципов аудита. Эти жалобы вызывают встречную проверку со стороны этих органов.

 

Но, они не имеют права  требовать от аудиторских организаций  предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

Обязанности:

 

заключать в случаях, непосредственно  предусмотренных действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

 

не препятствовать аудиторским  организациям в своевременном и  полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

 

предоставить по запросу  проверяющих аудиторских организаций  заключения и акты по результатам  проверок, проведенных у них другими  аудиторскими организациями и органами надзора.

 

не предпринимать каких  бы то ни было действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

 

оперативно устранять  в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

 

своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, осуществляющих аудит, в соответствии с договором  на проведение аудита, в том числе  в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении или в письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых  экономических субъектов.

2.5. Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций. Страхование  ответственности.

 

Может возникнуть обязанность  по погашению ущерба.

 

П. 15 Временных правил аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 говорит, что орган, выдавший лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, по заявлению  заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной  инициативе или по предложению прокурора  может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую или за счет средств заинтересованного субъекта, либо за счет средств бюджета РФ.

 

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на основании решения  суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

 

- понесенные убытки в  полном объеме;

 

- расходы на проведение  перепроверки;

 

- штраф в сумме до 100 МРОТ- с аудитора, осуществляющего  свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500 МРОТ - с аудиторской  фирмы. 

 

В рассмотрении дела по указанным  искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение  о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме).

 

Разглашение конфиденциальной информации - гл. 23 УК РФ ст.202 злоупотребление  информацией нотариусами и аудиторами - штраф от 500 до 800 МРОТ, или иной доход  за 5-8 месяцев, либо арест от 3 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

 

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства  РФ от 27 апреля 1999 г. N 472 за разглашение  информации может быть отказано в  лицензии.

 

Страхование ответственности.

 

На данном этапе законодательство отсутствует. В проекте закона об аудите указывается страхование  ответственности аудиторов.

2.6. Этика аудиторов.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности" (одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ 20 августа 1999 года протокол №5). Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают: независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

 

Независимость - принцип  аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения  независимости и критерии того, что  аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств.

 

Согласно п.11 Временных  правил аудиторской деятельности в  Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 аудиторская  проверка не может проводиться:

 

а) аудиторами, являющимися  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

 

б) аудиторскими фирмами:

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,  страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями)  и представительствами или имеющих  в своем капитале долю этих  аудиторских фирм;

 

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

 

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или  стали известны обстоятельства, указанные  в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора (аудиторской  фирмы) все расходы, понесенные им в  связи с заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие указанных обстоятельств  является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

 

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

 

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

 

Объективность - принцип  аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых  профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

 

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся  в том, что аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской  организации для обеспечения  квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Образование аудитора" и "Внутрифирменный контроль качества аудита".

 

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, выходящие  за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской деятельности.

 

Добросовестность - принцип  аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

 

Конфиденциальность - принцип  аудита, заключающийся в том, что  аудиторы и аудиторские организации  обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

 

Аудиторская организация  не вправе использовать для своей  выгоды или в интересах третьих  лиц конфиденциальную информацию о  делах клиентов, ставшую ей известной  при выполнении профессиональных задач.

 

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся  в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор  должен поддерживать высокую репутацию  профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием  аудиторских услуг и способных  подорвать уважение и доверие  к аудиторской профессии, нанести  ущерб ее общественному имиджу.

 

Если аудиторская организация  является членом профессионального  объединения, то следует соблюдать  также и правила этики, предусмотренные  документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором он состоит.

 

Аудиторская организация  обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением  аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, одобренными Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации.

 

Аудиторская организация  обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального  скептицизма, принимая во внимание вероятность  того, что получаемые аудиторские  доказательства и (или) информация об экономическом  субъекте могут быть неверными.

2.7. Подготовка и аттестация  аудиторов. Лицензирование аудиторской  деятельности.

 

Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 и Порядок проведения аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности утвержденный постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482, гласит: к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.

 

Лица, успешно прошедшие  аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца. Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного  аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.