Лекции по "Аудиту"

 

б) аудиторскими фирмами:

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,  страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

 

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями)  и представительствами или имеющих  в своем капитале долю этих  аудиторских фирм;

 

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

 

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или  стали известны обстоятельства, указанные  в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора (аудиторской  фирмы) все расходы, понесенные им в  связи с заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие указанных обстоятельств  является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

 

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

2.3. Права и обязанности  аудиторов.

 

Согласно п.13,14 Временных  правил аудиторской деятельности в  Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 и  Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6) аудиторы имеют следующие ПРАВА:

 

предлагать свои услуги в  соответствии с выданной им лицензией  и на основании норм действующего законодательства.

 

на осуществление в  установленном порядке аудиторской  деятельности.

 

до подписания договора на оказание аудиторских услуг имеют  право на ознакомление с документами  бухгалтерской отчетности проверяемых  экономических субъектов, а также  на получение разъяснений от должностных  лиц по возникающим вопросам в  целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения  аудиторского риска для принятия решения о заключении договора.

 

запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские  заключения других аудиторских организаций  по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период как самого экономического субъекта, так и его структурных подразделений.

 

привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки других аудиторов.

 

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных  и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, а также конкретных условий договора с экономическими субъектами. К таким формам, приемам  и методам проведения аудита, как  правило, относятся следующие:

 

а) формы и методы планирования аудита;

 

б) методы установления базовых  показателей для определения  уровня существенности и показателей  выборки;

 

в) формы и методы проведения аудиторских процедур;

 

г) методы сбора и анализа  аудиторских доказательств;

 

д) порядок взаимодействия с проверяемыми экономическими субъектами при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности;

 

е) порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования  рабочей документации;

 

ж) получения разъяснений  по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

 

з) организация внутрифирменного контроля качества аудита;

 

и) порядок и условия  привлечения других аудиторских  организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

 

к) другие формы и методы проведения аудита по усмотрению аудиторских  организаций.

 

проверять в полном объеме документацию, связанную с их финансово-хозяйственной  деятельностью, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации. Непредставление  или какое-либо ограничение доступа  к информации со стороны проверяемого экономического субъекта может рассматриваться  как ограничение объема аудита. Аудиторские  организации имеют право отказаться от проведения аудита в случае непредставления  проверяемыми экономическими субъектами всей необходимой информации.

 

требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей.

 

получать у ответственных  работников проверяемых экономических  субъектов устные и письменные разъяснения  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам.

 

получать по письменному  запросу, согласованному с проверяемыми экономическими субъектами, информацию от третьих лиц, необходимую для  составления аудиторского заключения.

 

при проверке операций экономических  субъектов со связанными сторонами  аудиторские организации имеют  право получать от лиц, выступающих  в качестве связанных сторон, сведения, достаточные для формирования аудиторских  доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов. Действия аудиторских организаций в этих случаях регламентируются стандартом аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита".

 

запрашивать от проверяемых  экономических субъектов и третьих  лиц следующие подлежащие подтверждению  данные:

 

а) от экономических субъектов - об остатках на текущих, ссудных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов;

 

б) от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистраторов, депозитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг - о  наличии и составе соответствующих  финансовых инструментов, принадлежащих  проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных  сделках;

 

в) от прочих партнеров по бизнесу - о сальдо расчетов по проведенным  операциям проверяемых экономических  субъектов;

 

г) другие данные, необходимые  как источники получения аудиторских  доказательств.

 

по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным  актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и  охраняемые законом интересы экономических  субъектов, в отношении которых  проводился аудит, и других лиц.

 

не предоставлять рабочую  документацию аудита экономическим  субъектам, в отношении которых  проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

 

имеют право требовать  от проверяемых экономических субъектов  устранения выявленных нарушений в  бухгалтерском учете и составлении  бухгалтерской отчетности.

 

имеют право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате работы привлеченных специалистов и других фактически произведенных  необходимых расходов.

 

Обязанности аудиторских  организаций:

 

соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторские организации обязаны  предъявлять проверяемым экономическим  субъектам соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности по требуемой для аудита специализации.

 

отказаться от проведения аудита в случае отсутствия у них  лицензии на осуществление аудита, соответствующей специфике деятельности проверяемых экономических субъектов, а также в случае наличия обстоятельств, ставящих под угрозу независимость  аудиторских организаций от проверяемых  экономических субъектов или  обстоятельств, вызванных конфликтом интересов.

 

обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым  они намерены оказать аудиторские  услуги, а также государственным  органам, поручившим провести аудиторскую  проверку:

 

а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;

 

б) о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом  работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

 

учитывать при привлечении  сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита согласие на это проверяемых экономических  субъектов. Аудиторские организации  могут использовать работу сторонних  специалистов при проведении аудита лишь с согласия проверяемых экономических субъектов.

 

предоставлять экономическим  субъектам, подлежащим аудиту, исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы, изложенные в аудиторском заключении и письменной информации (отчете) аудитора.

 

представить руководству (собственникам) экономического субъекта в установленных  случаях:

 

а) аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с  требованиями правила (стандарта) "Порядок  составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности";

 

б) письменную информацию (отчет) аудитора, подготовленную в соответствии с требованиями правила (стандарта) "Письменная информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита".

 

если экономические субъекты, подлежащие аудиту, отказываются выполнять  требования аудиторских организаций  по исправлению выявленных в результате проведенного аудита нарушений, существенно  влияющих на достоверность бухгалтерской  отчетности, то аудиторские организации  обязаны отразить этот факт в своем заключении по итогам проверки.

 

руководствоваться основными  принципами аудита и профессиональными  этическими нормами. Эти принципы и  нормы изложены, в частности, в  правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности".

 

обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации  архивного дела в течение срока  не менее пяти лет после проведения аудита.

 

Любой суд может затребовать  любую информацию у аудиторской  фирмы по делам, находящимся в  производстве.

 

Данные, полученные в ходе проверки назначенной прокурором, могут  быть оглашены только с момента принятия приговора.

2.4. Права и обязанности  хозяйствующих субъектов при  осуществлении аудиторской проверки.

 

Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 упоминают лишь об обязанностях клиентов. Существует Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6).

 

Права:

 

самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для  проведения аудита. При этом должны быть соблюдены установленные законодательством  Российской Федерации сроки предоставления аудиторского заключения надлежащим пользователям.

 

имеющие в своем составе  структурные подразделения и  филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям. Взаимоотношения  между аудиторской организацией, проверяющей сводную бухгалтерскую  отчетность, и организациями, проверяющими подразделения и филиалы, регламентируются требованиями правила (стандарта) "Использование  работы другой аудиторской организации". При этом, основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

получать от аудиторских организаций исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с письменной информацией (отчетом) аудитора и (или) аудиторским заключением также информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.