Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей называется показатель (строка) актива или пассива баланса. Каждая статья баланса или группа имеют  свой № - код показателя. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

Пример:

Группа баланса «Запасы» – строка 210;

статьи баланса  – строка 211, 212 и т. д.;

Группа баланса «Уставный капитал» – строка 410 и т.д.

Статьи баланса заполняются  на основании счетов Главной книги. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом  виде: дебетовое сальдо по субсчетам  показывается в активе, а кредитовое – в пассиве.

Данные по каждой статье баланса  отражаются на начало и на конец  отчетного периода.

Бухгалтерский баланс разделен на пять разделов:

 

В Активе баланса два раздела:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы».

 

В Пассиве баланса три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

 

Актив баланса отвечает на вопросы:

1. Как размещены средства?

2. Как используется каждый вид средств?

 

То есть актив отражает группировку  средств предприятия по размещению и использованию.

 

Пассив баланса отвечает на вопросы:

1. За счет каких источников образовались средства?

2. Какое они имеют целевое назначение?

 

То есть пассив отражает группировку  средств предприятия по источникам их образования и назначению.

 

Научимся составлять бухгалтерский  баланс, выполнив задание №2.

 

Задание № 2

 

Задание: Составить бухгалтерский баланс с указанием разделов баланса и подсчетом итогов по каждому разделу баланса.

 

Исходные данные: Статьи баланса организации по состоянию на 01.01.2007г:

 

Задолженность перед персоналом по оплате труда (70)- 10 000р.

Основные средства (01)- 75 000р.

Краткосрочные кредиты банка (66)- 20 000р.

Резервный капитал (82)- 30 000р.

Задолженность покупателей (62)- 15 000р.

Нераспределенная прибыль (84)- 22 000р.

Готовая продукция (43)- 22 000р.

Добавочный капитал (83)- 15 000р.

Валютный счет (52)- 80 000р.

Амортизация основных средств (02)- 25 000р.

Товары отгруженные (45)- 13 000р.

Долгосрочные кредиты банка (67)- 30 000р.

Задолженность поставщикам (60)- 13 000р.

Краткосрочные займы (66)- 5 000р.

Задолженность перед внебюджетными  фондами (69)- 2 000р.

Задолженность учредителям по выплате  доходов (75)- 22 700р.

Материалы (10)- 41 000р.

НМА (04)- 12 000р

Амортизация НМА (05) - 300р.

Задолженность бюджету (68)- 3 000р.

Уставный капитал (80)- 160 000р.

Расчетный счет (51)- 10 0000р.

 

Решение: Распределим статьи баланса на актив и пассив, определяя, кроме того, к какому из разделов баланса относится та или иная статья, воспользовавшись следующей таблицей:

Таблица 3.1

Бухгалтерский баланс

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
I Внеоборотные активы		III Капитал и резервы
Основные средства (01)	75 000	Уставный капитал (80)	160 000
Амортизация основных средств (02)	-25 000	Резервный капитал (82)	30 000
НМА (04)	12 000	Добавочный капитал (83)	15 000
Амортизация НМА (05)	- 300	Нераспределенная прибыль (84)	22 000
Итого по разделу I:	61 700	Итого по разделу III:	227 000
II Оборотные активы		IV Долгосрочные обязательства
Материалы (10)	41 000	Долгосрочные кредиты банка (67)	30 000
Готовая продукция (43)	22 000	Итого по разделу IV:	30 000
Товары отгруженные (45)	13 000	V Краткосрочные обязательства
Задолженность покупателей (62)	15 000	Краткосрочные кредиты банка (66)	20 000
Расчетный счет (51)	100 000	Краткосрочные займы (66)	5 000
Валютный счет (52)	80 000	Задолженность поставщикам (60)	13 000
Итого по разделу II:	271 000	Задолженность по зарплате (70)	10 000
		Задолженность бюджету (68)	3 000
		Задолженность перед внебюджетными  фондами (69)	2 000
		Задолженность учредителям по выплате  доходов (75)	22 700
		Итого по разделу V:	75 700
БАЛАНС	332 700	БАЛАНС	332 700

 

 

2. Типовые изменения  баланса под влиянием хозяйственных  операций

 

Влияние хозяйственных  операций на статьи баланса.

 

В процессе деятельности предприятия  происходит большое количество хозяйственных  операций. Но какие бы ни происходили  операции, они не нарушают равенства  итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а так же валюта баланса могут  меняться. Это объясняется тем, что  всякая операция затрагивает, как минимум, две статьи баланса, причем они могут  находиться как одновременно в активе или пассиве, так и одна - в активе, а другая - в пассиве.

Посмотрим, как влияют отдельные  операции на баланс. С этой точки  зрения все хозяйственные операции могут быть разделены на 4 типа:

1 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся в активе. Одна увеличивается, другая уменьшается, валюта баланса при этом не меняется. ↑А-А↓. Балансовое уравнение: А+ И – И = П.

где А – итог актива баланса;

П – итог пассива баланса;

И – изменение актива или пассива  баланса.

2 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся в пассиве. Одна увеличивается, другая уменьшается, валюта баланса при этом не меняется. ↑П-П↓. Балансовое уравнение: А = П + И - И.

3 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся одна - в активе, другая - в  пассиве в сторону увеличения, валюта баланса при этом увеличивается. ↑А-П↑. Балансовое уравнение: А + И = П + И.

4 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся одна - в активе, другая - в пассиве в сторону уменьшения, валюта баланса при этом уменьшается.

↓А-П↓. Балансовое уравнение: А –  И = П - И.

 

Научимся определять тип хозяйственных  операций и то, как они влияют на валюту баланса на следующих примерах:

 

Пример 1. Хозяйственная операция: «С расчетного счета получены наличные в кассу в сумме 2 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетный счет» и «Касса», обе  статьи находятся в активе баланса. На расчетном счете сумма денежных средств уменьшится на 2 000 руб., в  кассе соответственно увеличится на 2 000 руб. Следовательно, хозяйственная  операция относится к первому  типу. ↑А-А↓. Валюта баланса не изменится.

Пример 2. Хозяйственная операция: «За счет краткосрочного кредита банка перечислено поставщику 5 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Краткосрочный кредит» и «Задолженность поставщикам», обе статьи находятся  в пассиве баланса. При этом задолженность  по кредитам увеличилась на сумму 5 000 рублей, а задолженность перед  поставщиками уменьшилась на сумму 5 000 рублей. Следовательно, хозяйственная  операция относится ко второму типу. ↑П-П↓. Валюта баланса не изменится.

Пример 3. Хозяйственная операция: «На склад оприходованы материалы от поставщиков на сумму 1 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Материалы» и «Задолженность поставщикам». Статья «Материалы» находится в  активе баланса, статья «Задолженность поставщикам» - в пассиве. При этом остаток материалов на складе увеличился на сумму 1 000 руб., и одновременно задолженность  перед поставщиками тоже увеличилась  на 1 000 руб. Данная хозяйственная операция относится к третьему типу ↑А-П↑. Валюта баланса увеличится на 1 000 руб.

Пример 4. Хозяйственная операция: «С расчетного счета перечислено в бюджет 2 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетный счет» и «Задолженность перед бюджетом». Статья «Расчетный счет» находится в активе баланса, статья «Задолженность перед бюджетом» - в пассиве. При этом остаток денег  на расчетном счете уменьшился на сумму 2 000 руб., и задолженность перед  бюджетом уменьшилась на 2000 руб. Данная хозяйственная операция относится  к четвертому типу. ↓А-П↓. Валюта баланса  уменьшится на 2 000 руб.

 

Задание № 3

 

Исходные данные: даны остатки по счетам на начало периода, перечень хозяйственных операций за период.

 

Остатки по счетам на начало периода

Остатки по счетам	Сумма, тыс. руб.
Материалы (10)	5000
Основные средства (01)	12000
Амортизация основных средств (02)	2000
Основное производство (20)	3000
Касса (50)	1
Расчетные счета (51)	4199
Задолженность поставщикам (60)	5200
Краткосрочные кредиты (66)	1000
Уставный капитал (80)	13000
Нераспределенная прибыль (84)	2000
Задолженность по оплате труда (70)	1000

 

Необходимо:

1. Составить баланс на начало  периода;

2. Определить тип хозяйственных  операций;

3. Определить влияние каждой  хозяйственной операции на изменение  статей баланса;

4. Определить остатки по каждой  статье баланса и валюту баланса  на конец периода;

 

Решение:

 

Журнал хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.	Тип хозяйственной  операции
1	В кассу предприятия с расчетного счета получено	9	А↓ – А↑
2	За счет оформленной ссуды банка  перечислено поставщику	5000	П↓ – П↑
3	С расчетного счета перечислено  банку погашение долга по ссуде	3000	А↓ – П↓
4	От поставщиков получено материалов	1000	А↑ – П↑
5	Отпущено материалов в производство	4000	А↓ – А↑
6	После перерегистрации устава нераспределенная прибыль присоединена к уставному  капиталу	2000	П↓ - П↑
Итого сумма  хозяйственных операций		15009

 

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

 

Актив	Начало периода	Изменение	Конец периода	Пассив	Начало периода	Изменение	Конец периода
Основные средства (01-02)	10000		10000	Уст капитал (80)	13000	+2000	15000
Материалы (10)	5000	+1000   -4000	2000	Задолженность поставщикам (60)	5200	-5000   +1000	1200
Основное производство (20)	3000	+4000	7000	Кредиты  краткосрочные (66)	1000	+5000   -3000	3000
Касса (50)	1	+9	10	Нераспределенная прибыль (84)	2000	-2000	0
Расчетные счета (51)	4199	-9   -3000	1190	Задолженность по зарплате (70)	1000		1000
Баланс	22200	-2000	20200	Баланс	22200	-2000	20200