Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 

Контрольные вопросы

 

1. Значение бухгалтерского баланса?
2. Структура бухгалтерского баланса?
3. Чем объясняется равенство итогов актива и пассива баланса?
4. Почему хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса?
5. Как влияют отдельные хозяйственные операции на валюту баланса?
6. При помощи чего достигается повседневное наблюдение за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и их источников?

 

 

ТЕМА 4. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1. Понятие и  построение бухгалтерских счетов

 

По бухгалтерскому балансу, составленному  на определенную дату, нельзя повседневно  наблюдать за изменениями в составе  и размещении каждого вида средств  и их источников, такое наблюдение достигается при помощи счетов. Для  каждого вида средств и их источников предусмотрен отдельный счет со своим  наименованием и №.

Запись в счета производится с использованием метода двойной  записи.

Счет бухгалтерского учета –  это способ текущего отражения и  группировки имущества по составу  и размещению, по источникам его  образования, а также хозяйственных  операций.

Роль бухгалтерских  счетов – они предназначены для группировки активов, текущего отражения, обобщения и контроля за данными фактов хозяйственной деятельности по качественно однородным признакам.

Запись в счета производится с использованием метода двойной  записи.

Счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

 

Счета бухгалтерского учета открываются  для:

1. Учета и контроля однородных хозяйственных средств.
2. Учета и контроля источников средств предприятия.
3. Учета и контроля хозяйственных процессов.

 

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая называется Дебет ( Д ), правая Кредит ( К ).

 

Схематически счет принято изображать следующим образом.

 

Счет

(наименование объекта учета)

Дебет    Кредит

 

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо».

Сальдо (остаток) счета – это та сумма, которую мы записываем в счет из баланса. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Сальдо начальное - Сн или С1 –  на начало проведения операции (на начало отчетного периода).

Сальдо конечное – Ск или С2 –  на конец проведения операции (на конец  отчетного периода).

Открыть счёт – значит записать в  него начальный остаток.

На счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных  остатков. Суммы, увеличивающие начальный  остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие остаток, - на противоположной стороне.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение, а для пассивных  счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по Д счета, называется дебетовым оборотом, а по К счета – кредитовым оборотом.

При подсчете оборотов начальный остаток  не учитывается.

Конечный остаток (сальдо конечное) по счету определяют, прибавляя к  начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая оборот противоположной стороны.

В зависимости от содержания счета  бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей  на счетах.

 

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию – т. е. они предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу – т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
• сальдо (остаток) – т. е. счета имеют дебетовый остаток.

Счета являются пассивными по:

• экономическому содержанию – т. е. они предназначены для учета имущества по источникам его образования;
• балансу – т. е. когда счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
• сальдо (остаток) – т. е. счета имеют кредитовый остаток.

 

 

 

 

2. Порядок записи  хозяйственных операций на активных  и пассивных счетах

 

В соответствии с балансом все счета  бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей  на счетах.

Активные – счета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. («Основные средства», «Касса» и т.д.)

 

Схема активного  счета

 

Д	К
С1 – дебетовое
Увеличение, приход, поступление (+)	Уменьшение, расход, выбытие (-)
Оборот по дебету - Од	Оборот по кредиту - Ок
С2 – дебетовое

 

С2д=С1д + Од - Ок

 

Таким образом, по активному счету  отражаются:

- по дебетовой стороне – остатки  на начало и конец проведения  операций, хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по кредитовой - хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение  остатка.

 

Пример.

Остаток денег в кассе на начало периода – 2 000 р. – сальдо начальное (С1).

Операции за период:

1) С расчётного счёта в кассу  сняты денежные средства в  сумме 25 000 р.

2) Из кассы выдана заработная  плата работникам предприятия  в сумме 22 000 р.

3) Из кассы выдано подотчётному  лицу на командировочные расходы  3 500 р.

Необходимо определить остаток  денег в кассе на конец отчётного  периода – сальдо на конец периода (С2).

 

Счёт 50 «Касса»
Д                                                                                  К
С1 – 2 000
1) 25 000	2) 22 000
	3) 3 500
Оборот по Д – 25 000	Оборот по К – 25 500
С2 – 1 500

Сальдо на конец периода составит 1 500 = 2 000 + 25 000 – 25 500.

 

Пассивные - счета, на которых учитываются источники образования средств, их наличие, состав, движения, а также обязательства. («Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.)

 

Схема пассивного счета

 

Д	К
	С1 - кредитовое
Уменьшение, расход, выбытие (-)	Увеличение, приход, поступление (+)
Оборот по дебету - Од	Оборот по кредиту - Ок
	С2 - кредитовое

 

С2к=С1к + Ок - Од

 

Таким образом, по пассивному счету  отражаются:

- по кредитовой стороне –  остатки на начало и конец  проведения операций, хозяйственные  операции, вызывающие увеличение  остатка;

- по дебетовой - хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение  остатка.

 

Пример:

Задолженность перед банком по краткосрочным  кредитам на начало периода составила 50 000 р. – сальдо начальное (С1).

Операции за период:

1) С расчётного счёта возвращён  краткосрочный кредит банку в  сумме 13 000 р.

2) На расчётный счёт получен  краткосрочный банковский кредит  в сумме 30 000 р.

3) Начислены проценты к уплате  за пользование краткосрочным  банковским кредитом в сумме  3 000 р.

Необходимо определить задолженность  перед банком по краткосрочным банковским кредитам на конец периода – сальдо на конец периода (С2).

 

Счёт 66 «Краткосрочные кредиты банка»
Д                                                                                  К
	С 1 – 50 000
1) 13 000	2) 30 000
	3) 3 000
Оборот по Д – 13 000	Оборот по К – 33 000
	С 2 – 70 000

Сальдо на конец периода составит – 70 000 = 50 000 + 33 000 – 13 000.

 

Если начального остатка не было, то сальдо на конец периода находят  вычитанием из большего оборота меньшего и записывают разницу как сальдо конечное на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

 

Помимо счетов активных и пассивных  в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражаются хозяйственные средства и их источники  – активно-пассивные счета. Они бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым). Пример активно-пассивного счета с односторонним сальдо – счет 99 «Прибыли и убытки»;
• с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно). Пример активно-пассивного счета с двусторонним сальдо – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть в разное время и дебиторами и кредиторами.

 

 

 

3. Двойственность  отражения хозяйственных операций  в процессе кругооборота имущества  организации. Простые и сложные  записи

 

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной  записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности: хозяйственные  операции должны быть зарегистрированы как минимум дважды – по Д одного и К другого счета. Таким образом, чтобы общая сумма по Д всех счетов была равна общей сумме  по К всех счетов– в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива всегда равна сумме пассива. Метод  двойной записи имеет контрольное  значение: одна и та же хозяйственная  операция в равной сумме отражается дважды по Дебету и Кредиту.

 

4. Корреспонденция  счетов и бухгалтерская проводка  при методе двойной записи

 

Взаимосвязь между счетами, возникающая  в результате двойной записи называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими.

Прежде чем составить корреспонденцию  счетов и отразить ее методом двойной  записи, необходимо:

1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить, какие объекты участвуют и какие счета затрагиваются.

2. Устанавливается, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество или источники формирования этого имущества (какие это счета – активные или пассивные).

3. Определить, как данная операция повлияла на валюту баланса (тип хозяйственной операции).

4. Установить какой из двух счетов дебетуется, а какой – кредитуется.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения  составляют сущность бухгалтерской  проводки.