Методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов

4. Д-60 К-51 – оплачены услуги;
5. Д-60 К-51 – оплачены материалы;
6. Д-68 К-19 – предъявлен НДС к возмещению.

Сравнив данные регистров бухгалтерского учета и отчетности на 31.12.2008, 01.01.2009 года расхождений не обнаружено.

Для определения качественно ли организован внутренний контроль, необходимо ответить на вопросы, на основании опроса работников структурного подразделения (приложение Х).

Ответы на поставленные вопросы показывают, какой участок необходимо рассмотреть с особой тщательностью.

Таблица 15 – Проверка наличия документов по операциям поступления   материалов

Дата	Акт о приемки	Счет- фактура	Накладная	Договор	Доверенность	Сумма
12.04.09	+	+	+	+	-	+
16.04.09	+	+	+	+	+	+
16.04.09	+	+	-	+	-	+
21.04.09	+	+	+	+	+	+
30.04.09	-	+	+	+	+	+
02.05.09	+	+	+	+	+	+
05.05.09	+	+	+	+	-	+
10.05.09	+	+	+	+	+	+
14.05.09	-	+	+	+	+	+
14.05.09	+	+	+	+	+	+
18.05.09	-	+	+	+	-	+
18.05.09	+	+	+	+	+	+
25.05.09	+	+	+	+	+	+
27.05.09	+	+	+	+	+	+
01.06.09	-	+	+	+	+	+
01.06.09	+	+	+	+	+	+
05.06.09	+	+	+	+	+	+
09.06.09	+	+	+	+	-	+
11.06.09	+	+	+	+	+	+
15.06.09	+	+	+	+	+	+
20.06.09	+	-	+	+	+	+
20.06.09	+	+	+	+	+	+
25.06.09	+	+	+	+	-	+
Продолжение таблицы 15
27.06.09	-	+	+	+	+	+
27.06.09	+	+	+	+	+	+
30.06.09	-	+	+	+	-	+

 

На основе регистров синтетического учета были выявлены периоды осуществления  хозяйственных операций с материально-производственными запасами.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было обнаружено, что отражение в учете полученных материально-производственных запасов производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур, актов о приемке, доверенностей), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером подразделения выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот.

Все нарушения, которые связанны с наличием документов по операциям поступления отражаются в рабочем документе.

Рабочий документ аудитора

Проверяемый сегмент: материально-производственные запасы,

Задачи проверки: проверить наличие документов по операциям поступления материалов и выразить мнение о них при соблюдении правил, установленных законом,

Описание аудиторской процедуры: просмотр документов, опрос.

Таблица 16 – Результаты выполнения процедуры

Источник сведений	Замечания аудитора: вопросы, требующие выяснения
1. Счета-фактуры	Отражение в учете  полученных материально-производственных запасов производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами
2. Накладные
3. Акты о приемке
4. Договоры
5. Доверенности

 

Таблица 17 – Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции с материально-производственными запасами

Дата	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
		Дт	Кт
14.05.09	Отпущены материалы  на общепроизводственные нужды	25	10	15 450
17.05.09	Поступление материала  на общепроизводственные  нужды	10	60	5 540
28.05.09	Отпущены материалы  на ремонт ОС	08	10	9 400

 

При проверке правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по материально-производственным запасам замечаний не обнаружено.

Рабочий документ аудитора.

Проверяемый сегмент: материально-производственные запасы,

Задачи проверки: выразить мнение о достоверности отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета,

Описание аудиторских процедур: просмотр документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов).

Таблица 18 – Результаты выполнения процедуры

Источник сведений	Дата составления документа	№ документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
Нарушений не выявлено

 

Проверим движение материалов по субсчету 10.01 «Сырье и материалы».

 

Таблица 19 – Помесячное движение материалов по субсчету 10.01   «Сырье и материалы» (р.)

Месяц	Входящий баланс	Приход	Расход	Исходящий баланс
Январь	111 943 584,23	0	754 617,5	111 188 966,73
Февраль	111 188 966,73	9 652 330	23 644 575,23	97 196 721,5
Март	97 196 721,5	33 343 298,4	15 584 576,8	114 955 443,1
Апрель	114 955 443,1	0	65 564 485,22	49 390 957,88
Май	49 390 957,88	15 456 544,52	19 134 135,67	45 713 366,73
Июнь	45 713 366,73	30 456 256,65	23 768 653,22	52 400 970,16

 

Рисунок 6 – Динамика движения материалов по счету 10.1, р.     

 

Из таблицы 19 и рисунка 6 видно, что наиболее существенный приход имел место в марте, а расход в апреле, но в целом все движение по счету было большим. При этом расход в апреле превышает приход в марте. При детальном анализе первичных документов за апрель выяснилось, что этот факт объясняется покупкой подразделением в апреле 2009 г. оборудования. Однако это оборудование не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе. Таким образом, можно сделать вывод, что средства, использованные для приобретения данного оборудования, необоснованно изъяты из производственного оборота, а расходы на его хранение увеличивают себестоимость продукции, тем самым уменьшают прибыль предприятия.

Проверим правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты проверки занесем в рабочий документ аудитора.

Рабочий документ аудитора.

Проверяемый сегмент: материально-производственные запасы,

Задачи проверки: проверить корреспонденцию счетов по операциям с материалами,

Описание аудиторской процедуры: наблюдение, просмотр документов, подтверждение.

Корреспонденция счетов по операциям с материалами (см. приложение Ц).

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП (см. приложение Ч).

При проверке полноты и достоверности  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчетности необходимо проанализировать бухгалтерскую отчетность.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, по крайней мере следующая  информация:

1. Правильность классификации МПЗ в отчетности, как сырье и материалы;
2. О способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
3. О последствиях изменений способов оценки;
4. О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

Источники информации:

1. Бухгалтерская отчетность;
2. Оборотно-сальдовые ведомости счетов.

Ошибки, которые оказывают влияние  на правильность отражения и раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности не выявлены.

На завершающем этапе обобщим всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию. Результат этой работы оформим в виде отчета, который передается экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) аудиторской организации руководству филиала ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» о результатах аудиторской проверки.

При проведении аудиторской  проверки материально-производственных запасов было выявлено, что отражение в учете полученных материально-производственных запасов производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с  поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Таким образом в результате предложенных изменений бухгалтерия будет  получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

 

Аудиторское заключение.

Мы провели аудит материально-производственных запасов филиала ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» за период с 1 января по 30 июня 2009 года включительно.

Ответственность за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер филиала ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» – Бахарева О.В.. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ;
2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3. Внутренними правилами (стандартами)  аудиторской деятельности;
4. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
5. Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что операции с материально-производственными запасами и их отражение в бухгалтерском учете не содержат существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При сравнении данных регистров бухгалтерского учета и отчетности на 31.12.2008, 01.01.2009 года расхождений не обнаружено.

Поступление и списание материально-производственных запасов производится и оформляется документально без нарушений.

Отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета производится без нарушений.