Методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов

Таким образом, при сальдовом методе складской учет материалов объединяется с бухгалтерским. При сальдовом  методе обеспечивается своевременное получение сведений об остатках материалов на складе в любой момент, усиливается контроль бухгалтерской службы за состоянием учета и запасов материалов на складах, ликвидируется отставание аналитического учета материалов от их синтетического учета.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии  с применением ЭВМ осуществляется посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом осуществляется вручную. При передаче на Вычислительный Центр карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость. В ней сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными [10, с. 316].

 

1.4 Порядок проведения, оформления и отражения на счетах результатов инвентаризации производственных запасов

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведению инвентаризации предшествует осуществление ряда мероприятий. Для осуществления комплекса работ по инвентаризации материально-производственных запасов распоряжением (приказом) руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и др.).

До начала инвентаризации материально  ответственные лица письменно подтверждают, что все документы по приходу  и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что у них нет никаких неоприходованных и не списанных в расход материальных ценностей. На день инвентаризации бухгалтерия выводит на основании аналитического учета остатки инвентаризируемых средств. Проводится инвентаризация обязательно в присутствии материально ответственных лиц и только в исключительных случаях без их присутствия.

Инвентаризация заключается в  определении фактического наличия  запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными  бухгалтерского учета; в документальном оформлении фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах поставки, купли-продажи и др.; в определении причин списания запасов и возможности использования отходов и ряде других аналогичных работ.

Фактическое наличие материально-производственных запасов определяется комиссией  при участии материально ответственных  лиц путем обязательного и  тщательного подсчета, взвешивания, обмера и т. д. каждого номенклатурного номера материалов.

Фактическое наличие ценностей  по каждому их виду заносится в инвентаризационные описи установленной типовой формы (см. приложение Н).

Они подписываются всеми членами  комиссии, а материально ответственные  лица дают на них расписку о правильности и полноте составления описи в их присутствии и отсутствии претензий к членам комиссии, а также о том, что материальные ценности находятся под их материальной ответственностью. Данные инвентаризационных описей и данные бухгалтерского учета используются для составления сличительных ведомостей (см. приложение О) и выявления излишков и недостач материально-производственных запасов.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются в  учете в следующем порядке.

Излишки материалов приходуются на счете 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Дт – 10 «Материалы»;

Кт – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей  списываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по части испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. При этом делается запись:

Дт – 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»;

Кт – 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

Причинами недостачи могут быть: естественная убыль, ошибки в приеме и отпуске ценностей, злоупотребления  материально ответственных лиц.

Недостача запасов и их порча  списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в  пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производства или (и) на расходы на продажу, что отражается записью:

Дт – 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и другие;

Кт – 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Недостачи при хищении, а также сверх естественной убыли должны относиться на виновных лиц для возмещения ущерба:

Дт – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кт – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков, то делается запись:

Дт – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Кт – 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

 

1.5 Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии

 

В бухгалтерском учете при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

В налоговом учете при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные материалы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. д.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Запишем в виде формулы [8, с.232]:

,

(1)

где  – средняя себестоимость;

  – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

        – фактическая себестоимость материалов заготовленных в отчетном периоде;

  – количество материалов на начало месяца;

  – количество материалов изготовленных за месяц.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

Оценка материалов методом ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

 

1.6 Анализ материально-производственных запасов и рациональности их использования

 

Рациональное управление материально-производственными запасами предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.

В соответствии с целью выделим  основные задачи анализа материально-производственных запасов:

– анализ качества расчётов, которые  осуществляют соответствующие функциональные подразделения предприятия, с целью  выявления потребности в материальных ресурсах, включая анализ качества норм расхода сырья, материалов, энергоносителей на производство продукции;

– оценка деятельности служб материально-технического снабжения с точки зрения бесперебойности  обеспечения производства всеми  необходимыми видами материальных ресурсов и экономии финансовых ресурсов на создание складских запасов;

– факторный анализ материалоёмкости продукции;

– выявление резервов снижения материальных затрат за счёт внедрения прогрессивных  норм, ресурсосберегающих технологий, уменьшения непродуктивных затрат, отходов;

– подсчёт влияния внедрения режима экономии материальных ресурсов на количественные и качественные показатели деятельности предприятия.

Анализ эффективности использования материально-производственных запасов осуществляется через систему показателей. Показатели эффективности использования материально-производственных запасов делятся на обобщающие и частные.

         Обобщающими показателями являются: прибыль на рубль материальных затрат, материалоемкость, материалоотдача, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, коэффициент материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоемкость продукции определяется, как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоотдача – это  деление стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Характеризует отдачу материалов, т. е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов и т. д.).

Коэффициент соотношения  темпов роста объема производства и  материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции  к индексу материальных затрат. Характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Коэффициент материальных затрат определяется, как отношение фактической суммы  материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Частные показатели применяются для  характеристики эффективности использования  отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

В процессе анализа фактический  уровень показателей эффективности  использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (см. приложение П), а также влияние на объем производства продукции.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом [8, с. 405]:

                      

                               (2)

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов и др.

 

1.7 Теоретические аспекты проведения аудита материально-производственных запасов

 

Законодательные и нормативные  акты: