Методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов

Используя способ цепной подстановки, можно оценить влияние факторов на материалоемкость.

Таблица 6 – Данные для анализа материалоемкости (2007год)

Показатель	Сумма, млн р.
Затраты материалов на производство:
По плану	2 800
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции	3 250
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	4540
Фактически по плановым ценам	4 750
Фактически	6 420
Стоимость продукции (работ, услуг)
По плану	12 500
Продолжение таблицы 6
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	14 000
Фактически при фактической  структуре и по плановым ценам	18 700
Фактически	24 500

 

Таблица 7 – Факторный анализ материалоемкости в 2007 году

показатель	Условия расчета					Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости, %
	Объем выпуска продукции	Структура производства	Удельный  расход сырья	Цена  на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	2 800/12 500 100=22,4
1	Факт	План	План	План	План	3 250/14 000 =23,21
2	Факт	Факт	План	План	План	4 540/18 700 =24,28
3	Факт	Факт	Факт	План	План	4 750/18 700 =25.40
4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	6  420/18 700 34,33
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	6  420/24 500 26,20

 

Из таблицы 7 видно, что материалоемкость в целом возросла на 3,8 %, в том числе за счет изменения:

Объема выпуска  продукции (выполненных работ, оказанных услуг): 23,21 – 22,4=+0,81 %;

Структуры производства: 24,28 – 23,21=+1,07 %;

Удельного расхода  сырья: 25,40 – 24,28=+1,12 %;

Цен на сырье  и материалы: 34,33 – 25,40=+8,93 %;

Отпускных цен  на продукцию: 26,20 – 34,33= – 8,13 %.

Итого: + 3,8 %.

Таблица 8 – Данные для анализа материалоемкости (2008 год)

Показатель	Сумма, млн р.
Затраты материалов на производство:
По плану	3 250
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции	4 940
Продолжение таблицы 8
По плановым нормам и  плановым ценам на фактический выпуск продукции	5 100
Фактически  по плановым ценам	5 150
Фактически	7 350
Стоимость продукции (работ, услуг)
По плану	14 500
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	14 900
Фактически при фактической  структуре и по плановым ценам	20 500
Фактически	27 300

 

Таблица 9 – Факторный анализ материалоемкости в 2008 году

показатель	Условия расчета					Порядок расчета материало емкости	Уровень материало- емкости, %
	Объем выпуска продукции	Структура производства	Удельный  расход сырья	Цена  на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	3 250/14 500 100=22,41
1	Факт	План	План	План	План	4 940/14 900 =33,15
2	Факт	Факт	План	План	План	5 100/20 500 =24,87
3	Факт	Факт	Факт	План	План	5 150/20 500 =25.12
4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	7 350/20 500 35,85
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	7 350/27 300 26,92

 

Из таблицы 9 видно, что материалоемкость в целом возросла на 4,51 %, в том числе за счет изменения:

Объема выпуска  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг): 33,15 – 22,41=+10,74 %;

Структуры производства: 24,87 – 33,15= – 8,28 %;

Удельного расхода  сырья: 25,12 – 24,87=+0,25 %;

Цен на сырье  и материалы: 35,85 – 25,12=+10,73 %;

Отпускных цен  на продукцию: 26,92 – 35,85= – 8,93 %.

Итого: + 4,51 %.

В 2008 году удельный вес материалоемкой продукции увеличился на 0,71 %. Наблюдается перерасход материальных ресурсов по сравнению с нормативами на 0,25 %, также цены на сырье и материалы увеличились на 10,73 %. В связи с вышесказанными обстоятельствами происходит рост материалоемкой продукции. 

Таблица 10 – Данные для анализа материалоемкости (2009 год)

Показатель	Сумма, млн р.
Затраты материалов на производство:
По плану	3 830
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции	5 705
По плановым нормам и  плановым ценам на фактический выпуск продукции	5 330
Фактически  по плановым ценам	5 275
Фактически	8 410
Стоимость продукции (работ, услуг)
По плану	15 000
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	15 400
Фактически при фактической  структуре и по плановым ценам	21 000
Фактически	28 000

 

Рассчитаем  далее показатели материалоемкости, необходимые для определения влияния соответствующих факторов на изменение ее уровня, используя приведенные выше данные о материальных затратах и стоимости товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таблица 11 – Факторный анализ материалоемкости в 2009 году

показатель	Условия расчета					Порядок расчета материало емкости	Уровень материало- емкости, %
	Объем выпуска продукции	Структура производства	Удельный  расход сырья	Цена  на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	3 830/15 000 100=25,53
1	Факт	План	План	План	План	5 705/15 400 =37.04
2	Факт	Факт	План	План	План	5 330/21 000 =25.38
Продолжение таблицы 11
3	Факт	Факт	Факт	План	План	5 275/21 000 =25.11
4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	8 410/21 000 40.04
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	8 410/28 000 30.04

 

Из  таблицы 11 видно, что материалоемкость в целом возросла на 4,51 %, в том числе за счет изменения:

Объема выпуска  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг): 37,04 – 25,53=+11,51 %;

Структуры производства: 25,38 – 37,04= – 11,66 %;

Удельного расхода  сырья: 25,11 – 25,38= – 0,27 %;

Цен на сырье  и материалы: 40,04 – 25,11=+14,93 %;

Отпускных цен  на продукцию: 30,04 – 40,04= – 10 %.

Итого: + 4,51 %.

Очевидно, что  на предприятии в 2009 году увеличился удельный вес материалоемкой продукции. Наблюдалась экономия материальных ресурсов по сравнению с нормативами, что привело к снижению материалоемкости на 0,27 %. Материалоемкость увеличилась в связи с увеличением цен на материальные ресурсы (14,93 %). Данное обстоятельство требует от предприятия пересмотра состава и структуры контрагентов.

По  сравнению с 2008 годом удельный вес материалоемкой продукции не изменился (4,51 %), однако по сравнению с 2007 годом увеличился на 0,71 %.

Теперь обратимся  к анализу частных показателей  материалоемкости (сырьеемкость, энергоемкость, топливоемкость) как составные части  материалоемкости.

Таблица 12 – Частные показатели материалоемкости

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)
				2008	2009
1. Общая материалоемкость:	26,20	26,92	30,04	+0,72	+3,84
2. Электроэнергии	23,02	24,57	24,05	+1,55	+1,03
Продолжение таблицы 12
3. Топлива	1,45	0,21	3,21	–1,24	+1,76
4. Материалов	1,02	1,15	1,55	+0,13	+0,53
5. Прочих материалов	0,71	0,99	1,23	+0,28	+0,52

 

В целях  углубления анализа эффективности  использования материальных ресурсов исчисляют показатели удельной материалоемкости, которые рассчитываются по видам изделий отношением количества материальных ценностей, расходуемых на выпуск единицы продукции (работ, услуг). Этот показатель измеряется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этой цели используются данные отчетных калькуляций, составляемые на важнейшие изделия (работы, услуги).

 

3.2 Аудиторская проверка материально-производственных запасов

     на Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный

 

Написав письмо в аудиторскую фирму  «Экспресс Аудит», начальник филиала ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» получил письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов (см. приложение У).

На основании приведенного письма-обязательства был заключен договор о проведении аудита материально-производственных запасов филиала ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» аудиторской фирмой ООО «Экспресс Аудит» в период с 01.01.2009 по 30.06.2009 года включительно.

План аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Проверяемая организация: Филиал ОАО «РЖД» – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный»,

Проверяемый период: с 01.01.2009 года по 30.06.2009 года,

Состав аудиторской группы: руководитель аудиторской группы ПертоваЕ.В.,

Состав: Спиридонова С.С., Алямкина О.А., Пяжева В.В., Костюкович В.В., Воложанин  Д.А., Соснина О.П.,

Срок проведения проверки: с 01.07.2009 года по 30.09.2009 года,

Планируемый аудиторский риск: 5%,

Планируемый уровень (уровни) существенности: 3%.

Таблица 13 – План аудиторской проверки

Планируемый вид работ	Период проведения	Исполнители
Аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов	В течение 3 месяцев	Петрова Е.В. Спиридонова С.С. Костюкович В.В. Соснина О.П.
Аудит движения материально-производственных запасов	В течение 3 месяцев	Петрова Е.В. Пяжева В.В. Алямкина О.А.
Аудит выбытия материально-производственных запасов	В течение 3 месяцев	Алямкина О.А. Спиридонова С.С. Костюкович В.В. Воложанин Д.А.

 

Руководитель аудиторской организации                                         Петрова Е.В.

Руководитель проверки                                                                    Петрова Е.В.

 

 Программа проведения  аудита материально-производственных запасов приведена в приложение Ф.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

1. Д-10 К-60 – поступили материалы;
2. Д-19 К-60 – учтен НДС по приобретенным ТМЦ;
3. Отражены расходы:

     Д-10 К-70 – начислены заработная плата грузчикам;

     Д-10 К-69 – ЕСН;

     Д-10 К-60,76 – транспортные услуги;

     Д-19 К-60,76 – учтен НДС;