Методические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов

 

3.1.1 Анализ выполнения плана материально-технического снабжения         и обеспеченности материальными ресурсами ТЧЭ-5

Таблица 1 – Анализ обеспеченности материальными ресурсами, руб.

Виды материалов	Плановая  потребность  (с учетом  остатков)	Остаток на начало года	Предусмотрено договорами поставок	Фактически  поставлено	Коэффициент выполнения, % плановой              плана потребности        поставок
Полотенце махровое 50 100	18 000	7 504	16 500	14 520	122,35	88
Порошок стиральный	2 500	930	2 300	1 956	115,44	85,04
Средство чистящее	3 000	420	3 500	2 850	109	81,43
Перчатки кислотостойкие	3 450	300	2 700	2 350	76,81	87,04
Всего	26 950	9 154	25 000	21 676	114,4	86,7

 

Плановая производственная программа филиала ОАО «РЖД»  – СП «Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный» обеспечена основными видами материалов на 114,4 %, при этом наименьшая обеспеченность наблюдается  по перчаткам кислотостойким (76,81 %), а наибольшая обеспеченность по полотенцам махровым (122,35 %).

Уровень выполнения договоров на поставку материалов составляет 86,7 %, ни по одному из материалов данный коэффициент не превышает 100 %. Так, по полотенцам махровым он равен 88 %, порошкам стиральным – 85,04 %, средствам чистящим – 81,43 %, перчаткам кислотостойким – 87,04 %, что ставит под угрозу выполнение плановой производственной программы. Фактический остаток МПЗ на начало года говорит о стабильности в работе предприятия. Но так как у ТЧЭ-5 остатки большие – это говорит о сбоях в работе, что ведет в свою очередь к снижению прибыли.

На  данном этапе просматривается большое значение планирования МПЗ. Даже незначительное отклонение в поставках может оказать очень большое влияние на работу предприятия.

Влияние на выполнение производственной программы оказывает качество сырья и материалов. Изменение качества материалов по-разному отражается на процессе производства. Если качество материала определяет выход продукции (работ, услуг), то отклонения в качестве влияют на ее объем.

Таблица 2 – Анализ материальных затрат, руб.

Показатели	Предыдущий  год	Отчетный год	Отклонение
			абсолютное	относительное
Материальные  затраты:	1 214 695 274,23	1 055 354 372,86	- 159 340 901,37	- 13,1
Электроэнергия	608 518 055,96	673 696 045,83	+65 177 989,87	+10,7
Топливо	252 801 969,85	138 355 360,57	- 114 446 609,28	- 45,27
Материалы	226 428 161,68	122 999 190,50	- 103 428 971,18	- 45,7
Прочие материальные затраты	126 947 086,74	70 303 775,96	- 56 643 310,78	-44,6

 

По данным таблицы 2 фактический уровень материальных затрат в 2009 году снизился на 159 340 901,37 рублей или 13,1 %. Значительную долю в материальных затратах занимает электроэнергия, в течение года она возросла на 65 177 989,87 рублей или 10,7 %. Самые большие отрицательные отклонения наблюдаются у материалов, они снизились на 103 428 971,18 рублей или 45,7 %.

Таблица 3 – Анализ оборотных активов в 2007 год, руб

Показатели	на  начало  периода	На конец периода	Отклонение
			абсолютное	Относительное
Оборотные активы
Запасы:	117 983 750,99	111 534 439,91	- 6 449 311,08	- 5,47
Сырье, материалы  и  другие  аналогичные ценности	111 943 584,23	107 560 061,84	- 4 383 522,39	- 3,92
Расходы будущих периодов	6 040 166,76	3 974 378,07	- 2 065 788,69	- 34,2
НДС по приобретенным ценностям	161 672,67	216 865,17	+ 55 192,5	+ 34,1
Дебиторская задолженность (в течении12 месяцев):	2 412 581,16	44 947 987,97	+ 42 535 406,81	+ 1 853
Покупатели  и заказчики	72 299,98	159 657,87	+ 87 357,89	+ 120,8
Прочие  оборотные активы	3 693 252,79	2 609 516 931,03	+ 2 605 823 678,24	+ 70 556
Итого по разделу	124 251 257,61	2 766 216 224,08	+ 2 641 964 966,47	+ 2 126

 

Состав оборотных  средств необходимо детализировать, то есть более углубить анализ, необходимо более подробно рассмотреть материальные оборотные средства, за счет чего произошло их снижение на 3,92 %.

Как видно из таблицы оборотные активы организации возросли на 2 641 964 966, 47 рублей или 2 126 %, в том числе за счет роста НДС по приобретенным ценностям на 55 192,5 рублей или 34,1 %, дебиторской задолженности (в течение 12 месяцев) на 42 535 406,81 рублей или 1853 %. В большей степени возросли прочие оборотные активы на 2 605 823 678,24 рублей. Однако запасы уменьшились на 6 449 311,08 рублей или 5,47 %.

Запасы сырья  и материалов занимают значительную часть в оборотных активах.

Темп прироста оборотных активов = = 21,26.

Таблица 4 – Анализ оборотных активов в 2008 год, руб.

Показатели	на  начало периода	На конец периода	Отклонение
			абсолютное	Относительное
Оборотные активы
Запасы:	111 534 439,91	117 983 750,99	+6 449 311,08	+ 5,7
Продолжение таблицы 4
Сырье, материалы  и  другие  аналогичные ценности	107 560 061,84	111 943 584,23	+4 383 522,39	+ 4,07
Расходы будущих периодов	3 974 378,07	6 040 166,76	+2 065 788,69	+ 51,9
НДС по приобретенным ценностям	216 865,17	161 672,67	- 55 192,5	+ 25,5
Дебиторская задолженность (в  течении12 месяцев):	44 947 987,97	2 412 581,16	- 42 535 406,81	- 94,63
Покупатели  и заказчики	159 657,87	72 299,98	- 87 357,89	- 54,72
Прочие  оборотные активы	2 609 516 931,03	3 055 470 052,17	+ 445 953 121,14	+ 17,09
Итого по разделу	2 766 216 224,08	3 176 028 056,99	+ 409 811 832,91	+ 14,8

 

В отличие от 2007 года, в 2008 году происходит рост запасов на 6 449 311,08 рублей или 5,7 %. Наблюдается снижение дебиторской задолженности (в течение 12 месяцев) на 42 535 406,81 рублей или 94,63 %.

Темп прироста оборотных активов = = 0,15.

Таблица 5 – Анализ оборотных активов в 2009 год, руб

Показатели	на  начало  периода	На конец периода	Отклонение
			абсолютное	Относительное
Оборотные активы
Запасы:	117 983 750,99	28 015 961,9	- 89 967 789,09	- 76,3
Сырье, материалы  и  другие  аналогичные ценности	111 943 584,23	24 382 970,16	- 87 560 614,07	- 78,2
Расходы будущих периодов	6 040 166,76	3 632 991,74	- 2 407 175,02	- 39,9
НДС по приобретенным ценностям	161 672,67		- 161 672,67	0
Дебиторская задолженность (в  течении12 месяцев):	2 412 581,16	60 124 243,11	+57 711 661,95	2 392
Покупатели  и заказчики	72 299,98	58 787,63	- 13 512,35	- 18,7
Прочие  оборотные активы	3 693 252,79	2 635 145 299,85	+2 631 452 047,06	71 250
Итого по разделу	124 251 257,61	2 723 285 504,86	+2 599 034 247,25	2 092

 

В 2009 году в отличие от всех предыдущих лет (2007 и 2008) происходит значительное снижение запасов на 89 967 789,09 рублей или 76,3 %. Для того, чтобы выяснить, что именно повлияло на резкое снижение запасов, необходимо более подробно рассмотреть как используются МПЗ.

Темп прироста оборотных активов = = 20,91

3.1.2 Анализ использования материально-производственных запасов

 

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация  в материальные затраты, поэтому их уровень расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из сумм материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающими показателями являются: прибыль на рубль материальных затрат, материалоемкость, материалоотдача, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, коэффициент материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоемкость продукции  определяется, как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоотдача – это деление  стоимости произведенной продукции  на сумму материальных затрат. Характеризует отдачу материалов, т. е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов и т. д.).

Коэффициент соотношения темпов роста  объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Коэффициент материальных затрат определяется, как отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  — исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Частные показатели применяются  для характеристики эффективности  использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.