Облік і аналіз дебіторської забогованості

 

Облік і аналіз

дебіторської  заборгованості підприємств

(на прикладі ТОВ «Кіпарис» )

 

АНОТАЦІЯ

 

Дипломна робота бакалавра на тему: «Облік і аналіз дебіторської заборгованості підприємств» складається з трьох розділів. Робота містить  11 таблиць, 9 рисунків, 2 діаграми та 13 додатків. Список літератури складається з 80 джерел.

Ключові слова:

Дебіторська заборгованість, дебітори, резерв сумнівних боргів, чиста реалізаційна вартість, поточна  дебіторська заборгованість, довгострокова  дебіторська заборгованість, сумнівна дебіторська заборгованість, безнадійна дебіторська заборгованість.

Метою дослідження є розкриття теоретичних та практичних аспекти обліку і аналізу дебіторської заборгованості в умовах розвитку економіки України.

Об’єктом дослідження є облік і аналіз дебіторської заборгованості ТОВ «Кіпарис».

Наукова новизна  одержаних результатів полягає в систематизації та  уточненні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій, спрямованих на удосконалення обліку і аналізу розрахунків підприємства з дебіторами.

Практичне значення результатів дослідження полягає в розробці обґрунтованих методичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і аналізу системи розрахунків з дебіторами, що сприятиме зростанню ефективності управління фінансами через підвищення вірогідності та реальності інформаційного забезпечення. За результатами дослідження сформовано напрямки вдосконалення обліку і аналізу дебіторської заборгованості. Рекомендації та пропозиції, викладені в дипломній роботі бакалавра, спрямовані на використання в практичній діяльності суб’єктів господарської діяльності.

 

 

 

ЗМІСТ

 

 

ВСТУП..................................................................................................	4
РОЗДІЛ 1. Теоретичні основи обліку дебіторської заборгованості……………………………………………………….	7
1.1.Економічна сутність  дебіторської заборгованості  підприємства………………………………………………………….	7
1.2. Законодавча та  нормативна база регулювання  обліку дебіторської заборгованості................................................................	11
1.3. Визнання, класифікація та первісна оцінка дебіторської заборгованості.......................................................................................	18
Висновки до розділу 1..........................................................................	29
РОЗДІЛ 2. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості в Україні та країнах світу………………………………………….	30
2.1. Відображення дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку і у фінансовій звітності в Україні………..	30
2.2. Особливості обліку дебіторської заборгованості в країнах світу.......................…………………………………………………….	43
2.3. Напрями удосконалення  обліку операцій з дебіторською  заборгованістю......................................................................................	55
Висновки до розділу  2.........................................................................	60
РОЗДІЛ 3.  Аналіз дебіторської заборгованості.………………... 3.1. Аналіз структури  та динаміки дебіторської заборгованості…. 3.2. Аналіз стану і якості дебіторської заборгованості ……............	62 62 68
3.3.Аналіз  чутливості фінансових результатів  до зміни дебіторської заборгованості…………………………………………	71
Висновки до розділу 3..........................................................................	77
ВИСНОВКИ.........................................................................................	78
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ........................................	81
ДОДАТКИ............................................................................................	89

 

 

ВСТУП

 

Повсякденна фінансово-господарська діяльності підприємства вимагає постійних  розрахункових взаємовідносин з  іншими суб'єктами господарювання: підприємствами, організаціями, установами, державними органами, фізичними особами та ін. Результатом цього є здійснення господарських операцій, основними наслідками яких є формування коштів у розрахунках, тобто дебіторської заборгованості, а також виникнення зобов'язань, проведення розрахунків по них та інші зміни в активах і капіталі.

Однією з найважливіших складових частин цих операцій, з точки зору фінансової стабільності підприємства, є дебіторська заборгованість.

Актуальність  теми дослідження. З погляду фінансової стабільності суб’єкта господарювання операції з покупцями, замовниками та іншими дебіторами є суттєвою частиною діяльності підприємства. Тому важливим є дослідження обліку та якісне проведення аналізу таких операцій з метою забезпечення мінімальний гарантій для внутрішніх і зовнішніх користувачів фінансової звітності щодо достовірності, реальності, повноти і законності наведеної інформації про згадані вище операції у звітності підприємства.

У розробку питань теорії та методології обліку і аналізу  дебіторської заборгованості вагомий  внесок зробили вітчизняні вчені: Ф.Ф. Бутинець [8; 10], Ю. Бакун [2], І. Буфатіна [6, 7], І. О. Власова [16, 17], К. Н. Вакаров [12], Н. Горицька [26], В. Костюченко [40, 41], І. Лобза [46], С. Максутов [48, 49] та інші; зарубіжні дослідники: И. Назарбаєва [57], Г. Панікерська [60], А. Твердомед [75], В. Керчеш [38].

Додаткових досліджень потребують проблеми, пов’язані з правильним відображенням в обліку дебіторської заборгованості; перевіркою достовірності інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності; аналізом дебіторської заборгованості, який повинен бути спрямований на виявлення факторів, що впливають на її ріст, визначення резервів спрямованих на ліквідацію невиправданої заборгованості і зниження її росту.

Необхідність теоретичного обґрунтування і розробки практичних рекомендацій щодо обліку і аналізу дебіторської заборгованості розрахунків з покупцями і замовниками обумовили вибір теми дослідження та її актуальність.

Мета дослідження – узагальнити теоретико-практичні аспекти обліку дебіторської заборгованості, методи її списання, дослідити методику проведення аналізу дебіторської заборгованості на підприємстві.

Основні завдання дипломної роботи полягають у наступному:

• дослідити законодавчу та нормативну базу регулювання обліку дебіторської заборгованості;
• розглянути класифікацію дебіторської заборгованості, її визнання та первісну оцінку;
• дослідити стан і якість дебіторської заборгованості на підприємстві;
• здійснити аналіз дебіторської заборгованості за роками утворення та несплаченої сплати в строк;
• розробити ряд пропозицій та рекомендацій по управлінню дебіторською заборгованістю на підприємстві, з метою зменшення її обсягу і впливу на фінансовий стан.

Методи дослідження. Дослідження ґрунтуються на застосуванні загальнонаукових та часткових прийомів і способів. Використано методи аналізу та синтезу, абстракції та конкретизації, індукції та дедукції. Для обробки масиву інформації по об’єкту дослідження застосовано методи обробки даних: зведення та групування, порівняння та співставлення основних показників зведеного балансу підприємств.

Об’єктом дослідження  дипломної роботи є ТОВ «Кіпарис». Підприємство є самостійним господарським статутним суб’єктом і являється юридичною особою, здійснює виробничу, комерційну та іншу господарську діяльність, що не суперечить чинному законодавству і статуту даного підприємства з метою одержання прибутку. Основним видом діяльності підприємства є оптово-роздрібна торгівля лісоматеріалами та виробництво вікон, дверей із деревини.

Наукова новизна  одержаних результатів полягає в систематизації та  уточненні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій, спрямованих на удосконалення обліку і аналізу розрахунків підприємства з дебіторами.

Практичне значення результатів дослідження полягає в розробці обґрунтованих методичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і аналізу системи розрахунків з дебіторами, що сприятиме зростанню ефективності управління фінансами через підвищення вірогідності та реальності інформаційного забезпечення. Рекомендації та пропозиції, викладені в дипломній роботі, спрямовані на використання в практичній діяльності суб’єктів господарської діяльності.

Структура дипломної  роботи бакалавра. Тема даної дипломної роботи розкрита в розрізі трьох розділів:

В першому розділі висвітлено законодавчу та нормативну базу регулювання обліку дебіторської заборгованості, її класифікацію, первісну оцінку. В другому розділі розкрито оцінку поточної дебіторської заборгованості на дату балансу, регулювання сумнівної та безнадійної заборгованості згідно податкового законодавства; напрями удосконалення обліку операцій з дебіторською заборгованістю. В третьому розділі проведено аналіз рівня динаміки, стану дебіторської заборгованості, досліджено її оборотність на підприємстві, розглянуто методи управління розрахунками на підприємстві.

Теоретичною та методологічною основою  дослідження проблематики стали наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених за обраною темою, законодавчі акти, нормативні документи, інструктивні матеріали, що регламентують порядок обліку і аналізу розрахунків між суб’єктами господарської діяльності.

РОЗДІЛ 1.

ТЕОРЕТИЧНІ  ОСНОВИ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

1.1.Економічна  сутність дебіторської заборгованості  підприємства

 

Розрахунково-платіжний  механізм є однією з базових структур ринкової економіки. Він робить своєрідний «обмін речовин» у господарській системі, і від його чіткої і безупинної роботи залежить загальна ефективність функціонування економічних інститутів.

Розрахунки – важливий інструмент регулювання економічних  відносин між суб'єктами господарської  діяльності, а також невід'ємний і необхідний елемент процесу розширеного відтворення, формування, розподілу (перерозподілу) суспільного продукту [10, 98].

Поява розрахунків і  їх наступне існування та модифікації  пов'язані з розвитком товарного виробництва і обігу. Забезпечення безперервності руху капіталу на всіх трьох стадіях його перетворення – грошового на продуктивний, продуктивного на товарний, товарного на грошовий – можливо за допомогою відповідної розрахунково-платіжної системи. За своєю суттю вона повинна збалансувати товарно-грошові потоки і забезпечити стабільність задоволення боргових вимог між учасниками господарського обороту.

Розрахунково-платіжна система  займає важливе місце в економіці, є її базовим елементом, без якого економічні відносини в суспільстві неможливі. Основна її мета – забезпечення розвитку виробництва товарів і послуг [10, 98].

Оскільки розрахунки завершують оборот вартості активів  підприємства і зв'язані з рухом  як товарів, робіт, послуг, так і грошових коштів, то вони є предметом вивчення фахівців в області економіки, менеджменту, управління, фінансів і банківської справи. Основним джерелом інформаційного забезпечення управління є система бухгалтерського обліку, тому вважаємо за необхідне, у першу чергу, показати визначення розрахунків з цієї точки зору.

З погляду бухгалтерського  обліку, розрахункові операції є об'єктом  обліку, по-перше, як динамічний процес (проведення платежу до, одночасно  чи після одержання товарів, робіт, послуг) і, по-друге, як статичний стан, тобто заборгованість між суб'єктами розрахунків [17, 349].

Виникнення заборгованості обумовлене тим, що договірні відносини  підприємства з його різними господарськими контрагентами можуть передбачати визначений часовий проміжок між прийняттям на себе визначених зобов'язань і їхнім фактичним виконанням.

У Бухгалтерському словнику [9] дається наступне визначення:

Заборгованість –  грошові суми, що підлягають оплаті, але ще не оплачені.

Оскільки основними  суб'єктами розрахунків є підприємства – постачальник і покупець, то заборгованість виникає в них одночасно, але характеризується по-різному: у постачальника – це сума, що підлягає до одержання, заборгованість покупця чи дебіторська заборгованість; у покупця – це сума, що підлягає оплаті, заборгованість перед постачальником чи кредиторська заборгованість. Відповідно постачальник і покупець є також кредитором і дебітором. У тому ж Бухгалтерському словнику [9] ці поняття визначені в такий спосіб:

Дебітори – юридичні і фізичні особи, що унаслідок  минулих подій заборгували підприємству визначені суми коштів, їхніх еквівалентів, інших активів.

Заборгованість дебіторська  – 1) сума заборгованості підприємству на визначену дату балансу; 2) частина оборотного капіталу, а також вимоги на його одержання у виді готівки, матеріальних і інших ресурсів від суб'єктів господарювання; 3) заборгованість інших підприємств чи окремих осіб по платежах даному підприємству.

Появі терміну “дебітор”  в VI ст. до н.е. ми зобов’язані Давньому Риму, в якому введені такі поняття  як “expensilatio” (відмітка кредитора в його кодексі за згодою дебітора, що першим видана останньому певна сума грошей чи грошова цінність) та “acceptilatio” (відмітка, що борг оплачено). Відповідно до цього дебітором вважалась особа, якій видана певна сума грошей чи грошова цінність, а дебіторською заборгованістю – видана сума.

В перших спробах опису  обліку поняття “дебітор” ототожнювалось не тільки з особою, але і товаром, грошима, рахунком (мається на увазі  регістр обліку), що пов’язано з  впливом персоналістичної теорії. У зв’язку з цим Дж. Луццато писав, що “подвійний аспект кожної операції став можливим тому, що в якості дебіторів і кредиторів почали фігурувати не тільки особи, але і предмети” [78, 6].

Починаючи з VIІІ ст. н.е., закладається сучасне розуміння  поняття “дебіторська заборгованість”. Вагомим в цьому плані є внесок Е. Дегранжа і Дж. Дзаппи, які почали розглядати дебіторську заборгованість як один із показників, що характеризують фінансовий стан підприємства.

В 1926 р. С.І. Корецький  зазначає: “взаємовідносини двох осіб, що укладають угоду, можна виразити латинськими термінами: дебет (повинен) і кредит (вірить комусь, має за кимось). Так, у випадку, коли особа, яка позичає кошти, вірить – кредит і іменується кредитором, особа ж, яка одержує позику, стає винною – дебет і іменується дебітором” [78, 7].

В цілому ж поняття  “дебітор”, і, відповідно, “дебіторська заборгованість”, суттєвих змін не зазнали, а удосконалювались з розвитком  облікової думки. Наприклад, А.З. Попов (1904 р.) дебіторську заборгованість називає “боргом на користь підприємства” і визначає як “ту чи іншу частину господарських засобів підприємства, що вибула зі складу даного підприємства і знаходиться у фактичному розпорядженні інших підприємств, і виконує там роль капіталу” [78, 7].

Погляди авторів на дебіторську заборгованість узагальнимо в наступній таблиці (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Узагальнені погляди  авторів на поняття “дебіторська заборгованість”