Облік і аналіз дебіторської забогованості

Для обліку розрахунків  з покупцями і замовниками  в Російському плні рахунків призначений  рахунок 62 «Розрахунки з покупцями  і замовниками». До рахунку 62 «Розрахунки  з покупцями і замовниками» можуть   бути відкриті субрахунки:

• 62-1 «Розрахунки в порядку інкасо»
• 62-2 «Розрахунки плановими платежами»
• 62-3 «Векселі отримані» та інші.

На субрахунку 62-1 «Розрахунки  в порядку інкасо» враховуються   розрахунки по пред'явлених покупцях і замовниках і прийнятим   банком до оплати розрахунковим документам за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги.

На субрахунку 62-2 «Розрахунки  плановими платежами» враховуються   розрахунки з покупцями і замовниками  за наявності господарських тривалих зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний   характер і не завершуються надходженням оплати по окремому   розрахунковому документу, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субрахунку 62-3 «Векселі отримані» враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і  замовниками, забезпечена   отриманими векселями.

Рахунок 62 «Розрахунки  з покупцями і замовниками» дебетується   в кореспонденції з рахунками 46«Реализация  продукції (робіт,   послуг)», 47«Реализация  і інше вибуття основних засобів», 48«Реализация інших активів» на суми, на які покупцям   (замовникам) пред'явлені розрахункові документи (при застосуванні   методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт,   послуг, товарів) по їх відвантаженню.

Рахунок 62 «Розрахунки  з покупцями і замовниками» кредитується   в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків   на суми платежів, що поступили, заліку отриманих авансів і т.п.   Якщо по отриманому векселю, що забезпечує заборгованість   покупця (замовника), передбачений відсоток, то у міру погашення цієї заборгованості робиться запис по дебету рахунку 51   «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок» і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 80 «Прибутки і збитки» (на величину відсотка).

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"   кореспондує з рахунком:

По дебету 30 Некапітальні роботи Виконані етапи по   незавершених роботам 41 Товари 45 Товари відвантажені 46 Реалізація продукції  (робіт, послуг) 47 Реалізація і інше  вибуття   основних засобів 48 Реалізація інших  активів 50 Каса 51 Розрахунковий рахунок 52 Валютний рахунок 55 Спеціальні рахунки  в банках 60 Розрахунки з постачальниками  і  підрядчиками 62 Розрахунки з покупцями  і   замовниками 80 Прибули і збитки

По кредиту 50 Каса 51 Розрахунковий рахунок 52 Валютний рахунок 57 Переклади в дорозі 60 Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками 62 Розрахунки з покупцями  і замовниками 64 Розрахунки по авансах  отриманим 80 Прибули і збитки 82 Оцінні резерви

 

При обліку реалізації товарів велике значення має визначення моменту переходу права власності на товари. Згідно ст. 223 ГК РФ "право власності у набувальника речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачене законом або договором". У ст. 224 ГК говориться, що "передачею визнається вручення речі покупцю або здача в організацію зв'язку для пересилки набувальнику". Облік реалізації товарів ведеться на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" .

Для правильного числення товарообігу за звітний період велике значення має визначення моменту реалізації товарів, тобто моменту, з якого товари, відвантажені або відпущені покупцеві, вважаються проданими. З точки зору бухгалтерського обліку момент реалізації також можна визначити як час, коли ми маємо право кредитувати рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", тобто відобразити збільшення об'єму реалізації (товарообігу).

Для цілей складання  бухгалтерської звітності момент реалізації товарів співпадає з моментом переходу має рацію власності  на товари від постачальника до покупця.

Якщо в договорі моментом реалізації товарів вважається їх відвантаження, то використовується наступна система  записів по обліку

реалізації товарів (табл. 2.4).

Запис по дебету рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" і кредиту рахунку 44 "Витрачання звернення" проводиться на суму витрат звернення, що відносяться до реалізованих в звітному періоді товарів. Слід зазначити, що виділення в аналітичному обліку до рахунку 44 "Витрачання звернення" статей транспортних витрат по доставці товарів і відсотків за банківські кредити припускає їх відособлене списання, що робить необхідним окреме числення цих сум, що відносяться до реалізованих товарів.

Таблиця 2.4.

Схема кореспонденції рахунків по обліку реалізації за договором  постачання, якщо моментом реалізації є відвантаження товарів

№	Господарські операції	Дт	Кт
1	Відвантаження покупцеві: а) товарів (по продажних цінам з  ПДВ) б) тари під товаром	62 62	46 48
2	Списані реалізовані товари (по купувальних цінам)	46	41-1
3	Списана реалізована тара	48	41-3
4	Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані  товари і тару	46,48	68
5	Списані витрати, що відносяться до реалізованих товарів	46	44
6	Списаний результат від реалізації товарів: а)прибуток б) збиток	46 80	80 46
7	Поступили гроші від покупця за відвантажені товари і тару	50,51	62

 

Якщо моментом реалізації товарів є їх оплата, то цінності, відвантажені покупцеві, до отримання  за них грошей враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". Підставою  для записів по дебету цього рахунку є документи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)") відбивається в обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку (при безготівкових розрахунках) або звітів касирів (при розрахунках готівкою).

Система записів по обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації є оплата, представлена в табл. 2.5.

При віддзеркаленні в  обліку реалізації товарів потрібно знати їх купівельну вартість.

На складах торгових організацій зазвичай використовується натурально-вартісна схема обліку, при якій рух (прихід і витрата) фіксується окремо по кожному товару.

Таблиця 2.5

Система записів по обліку реалізації товарів, коли моментом

 реалізації є оплата

№	Господарські операції	Дт	Кт
1	Відвантажені покупцеві: а)товари б)тара	45 45	41-1, 41-2 41-3
2	Поступили гроші від покупця: а) за відвантажені товари б) за відвантажену тару	50, 51 50, 51	46 48
3	Списані реалізовані товари	46	45
4	Списана реалізована тара	48	45
5	Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товари і тару	46,48	68
6	Списані витрати, що відносяться до реалізованих товарам	46	44
	Списаний результат від  реалізації товарів: а)прибуток б)збиток	46 80	80 46

 

Якщо товари завжди купують  за однією і тією ж ціною, проблеми визначення купувальної вартості реалізованих товарів не виникає, оскільки достатня кількість реалізованих товарів в натуральних показниках помножити на їх купувальну ціну. Визначити вказану ціну також не складе труднощів, якщо застосовується партійний спосіб їх обліку.

Організації можуть отримувати (видавати) аванси поставку товарів. Бухгалтерський термін "аванс" визначається діючим цивільним законодавством як "попередня оплата товарів".

Облік вищезгаданих розрахунків  здійснюється на рахунках 61 "Розрахунки по авансах виданим" і 64 "Розрахунки по авансах отриманих".

При видачі авансів робиться запис

Д-т сч. 61 "Розрахунки по авансах виданим"

К-т сч. 50 "Каса" або

К-т сч, 51 "Розрахунковий  рахунок".

Залік раніше виданого авансу при остаточному розрахунку за поставлені товари

відбивається записом

Д-т сч. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"

К-т сч. 61 "Розрахунки до авансам виданим".

Договір міни лежить в  основі товарообмінних операцій. За цим  договором кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні свої товари в обмін на її товари. При цьому кожна із сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона повинна прийняти в обмін.

Товарообмінні операції виконуються в два етапи:

1) отримання товарів від контрагента;

2) відвантаження товарів  контрагентові.

Операції по отриманню  і відвантаженню товарів відбиваються в обліку в звичайному порядку, але  з деякими особливостями, обумовленими істотою договору міни і ст. 570 ГК РФ, згідно якого право власності на обмінювані товари переходить до сторін одночасно після виконання зобовязань передати відповідні товари обома сторонами (якщо інше не передбачене договором) [59, 49].

Деякі товари тривалого  користування (по переліку, визначуваному  торговими організаціями) можуть продаватися в кредит. Порядок такого продажу викладений в Правилах продажу громадянам товарів тривалого користування в кредит, затверджених ухвалою Ради Міністрів — Уряди Російської Федерації від 09.09.93 № 895 [60, 30].

Різновидом реалізації товарів в кредит є продаж по платіжних картах. Покупець укладає договір на обслуговування з відповідною фірмою і отримує від неї пластикову карту, яку використовує при покупках.

Згідно ст. 990 ГК РФ за договором комісії одна сторона  комісіонер зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду зробити одну або декілька операцій від свого імені, але за рахунок комітента. Предметом такого договору можуть бути операції купівлі-продажу товарів, цінних паперів, основних засобів і т.п. Договори комісії полягають на продаж і покупку товарів.

За договором комісії  комісіонер бере на себе відповідальність за виконання операції третім лицем, з яким він уклав договір від  свого імені, але за рахунок комітента. Найбільшого поширення набув  договір комісії на продаж, по якому комітент передає товари комісіонерові і той продає їх.

Комісіонер враховує товари, прийняті на комісію, на забалансовому  рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію", а розрахунки з комітентами —  на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Продаж товарів за договором комісії може здійснюватися  фізичним особам (населенню), юридичним  особам (організаціям) і підприємцям  без утворення юридичної особи. У першому випадку має місце  роздрібний товарооборот, в другому — оптовий товарообіг.

Ухвалою Уряду Російської Федерації від 06.06.98 № 569 були затверджені  Правила комісійної торгівлі непродовольчими товарами. Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій і ведення бухгалтерського обліку в комісійній торгівлі непродовольчими товарами, затверджена наказом Комітету Російській Федерації по торгівлі від 07.12.94 № 99, була розроблена відповідно до ухвали Уряду Російської Федерації від 26.09.94 № 1090 і з виходом ухвали № 569 діє в частині.

При відвантаженні товарів комісіонерові комітент виписує накладну або рахунок-проформу, де указуються найменування, ціна і інші відмітні ознаки товарів, їх кількість і т.д.

Особливістю обліку реалізації товарів транзитом є те, що ці товари на склади оптового підприємства не поступають. Відповідно, рахунок 41 "Товари" по обліку даних операцій не застосовують.

Крім того, при транзитній реалізації товарів без участі в  розрахунках придбання і відвантаження  товарів покупцям відображають в  обліку одночасно. Регістр, в якому фіксуються транзитні операції, повинен забезпечити контроль, з одного боку, за станом розрахунків оптового підприємства з постачальником на основі платіжних документів, а з іншої - за станом розрахунків оптового підприємства з безпосередніми одержувачем (покупцями) товарів на основі транзитних рахунків, оформлених від імені оптового торгового підприємства. Облік реалізації товарів транзитом за участю оптового підприємства в розрахунках аналогічно обліку реалізації товарів з оптових складів ведеться на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". По дебету цього рахунку відбивається вартість товарів згідно розрахунковим документам постачальників (у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"), а по кредиту - продажна вартість відповідних товарів (у кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"). При цьому кредитове сальдо рахунку 46 "Реалізація - продукції (робіт, послуг)" також показує валовий дохід - оптового торгового підприємства від реалізації товарів транзитом без участі в розрахунках за ці товари. Згідно Методичним рекомендаціям по бухгалтерському обліку витрат, що включаються у витрати звернення і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі і громадського харчування, затверджених наказом Комітету РФ по торгівлі від 20.04.95 № 1-550/32-2 (підприємства при закупівлях товарів можуть при численні купувальної вартості включати в неї транспортні та інші витрати по закупівлі. Слід зазначити, що спосіб формування купувальної ціни повинен бути зафіксований в обліковій політиці підприємства.