Организация и форма оплаты труда в муниципальных учреждениях

Средний дневной заработок равен: 94700руб.00коп.: 292,6   =  323руб.65коп.

Далее для определения суммы начисленных отпускных, необходимо средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска:

Всего начислено отпускных за 64 к.дня х 323,65 = 20713руб.60коп.

Сумма начисленных отпускных за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

  В  школе  2  человека  получают  пособия  по  уходу  за  ребенком  до  1,5 лет, размер  пособия   на  1  ребенка  2673 руб.08коп.

                                    2673,08 х 2 = 5346руб.16коп.

Начисление  отражается  в  мемориальном  ордере  № 5   проводкой  Дебет 193 Кредит 180,  и  выплачивается  из  фонда  социального  страхования.

Подробнее  рассмотрим   начисление   пособия  по  временной  нетрудоспособности  в  связи  с болезнью. Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются, табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Расчет пособия осуществляется на основе Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Для педагогов пособие исчисляется из фактического заработка за педагогическую работу по всем местам работы, установленного при тарификации и получаемого на день наступления страхового случая. При страховом стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка.

Размер  пособия  по  больничным  листам  рассчитывается  по  формуле: 

Сумма  фактического  заработка / Число рабочих дней   x  Число  дней болезни

Например:  В.М. Смирнова – уборщик служебных помещений, 2 разряд, болела 8 дней  с 09.10.2009   по  20.10.2009 года, что отмечено в табеле учета рабочего времени и подтверждено листком о временной нетрудоспособности. Непрерывный стаж работы  В.М. Смирновой 23 года 6месяцев 09  дней  следовательно больничный  лист  оплачивается  в  размере  100%. Для расчета больничного листка, возьмем данные за фактически отработанное время приведенные в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3 - Фактическая заработная плата В.М.Смирновой

Расчет:    208руб.67коп.  х    8 дней  х  100%    =  1669руб.40коп. - сумма, начисленная по больничному листку.

Два дня по больничному листу оплачиваются за счет предприятия, остальные дни за счёт Фонда социального страхования.

Начисление    отражается   также   в   мемориальном  ордере № 5  проводкой  Дебит 180 Кредит 193.  На  больничные   листы  председателем   комиссии   по   социальному  страхованию   составляется  реестр. Данные   по   заработной   плате,   начислениям  на  заработную плату  и  больничным  листам   заносятся  в  мемориальный  ордер  № 5. Ежемесячно  из  мемориального  ордера № 5  переносятся  в  книгу  «Журнал-главная».

   Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки  работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ часть вторая глава 23  к обязательным  удержаниям относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Данной главой установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который ему был начислена заработная плата. Оплата труда облагается налоговой ставкой в размере  13%.

Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях. Налог исчисляется и удерживается работниками бухгалтерии учреждения по истечении месяца с суммы налогооблагаемого дохода физического лица с начала года. Согласно статье 218 Налогового Кодекса, те категории налогоплательщиков, у которых их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет (личная льгота), в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Произведем удержания из заработной платы М.М Черкашина налога на доходы физических лиц. В бухгалтерию работником подано заявление о предоставлении ему стандартного вычета в размере 600 рублей на себя и в размере по 1000 рублей на 2 детей. Для расчета возьмем данные приведенные в таблице 2.1.4

Таблица 2.1.4 - Лицевой счет М.М. Черкашина за 2009 год. в  (руб.)

Для расчета возьмем данные, из лицевого счета приведенные в таблице 2.1.3., расчет будет произведен следующим образом:

Сумма удержанного налога составит:

За январь 10800руб.00коп. - (600+1000+1000) х 13% = 1066руб.

За февраль 10800руб.00коп. - (600+1000+1000) х 13% = 1066руб.

За март 10800руб.00коп. - (600+1000+1000) х 13% = 1066руб.

В апреле месяце как мы видим из таблицы, доход с начала года  составил 43200руб.00коп. Согласно статьи 218 Налогового кодекса, если доход нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб., то стандартный налоговый вычет, начиная с месяца в котором доход превысил 40000 рублей не предоставляется на личную льготу (льгота будет предоставляться на детей). Отсюда следует, что в апреле расчет будет произведен следующим образом: 10800руб.00коп. – (1000+1000) х 13% = 1144руб.

Бухгалтерия учреждения обязана предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия сведения о доходах физических лиц. Отчетным периодом является календарный год. Источниками  для предоставления сведений, служат данные налоговых карточек.

Для учета сумм удержанных налогов из заработной платы применяется счет 173 «Расчеты по платежам в бюджет». Сальдо счета отражает сумму задолженности организации бюджету, оборот по дебету это суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, а оборот по кредиту это суммы удержаний налогов из заработной платы.

За декабрь 2009 года поданным бухгалтерского учета в МОУ СОШ № 9 г.Саяногорска из заработной платы работников удержано налога на доходы физических лиц - 48648  рублей, а за весь год 444574  рубля. На сумму удержанного НДФЛ в декабре 2009года в мемориальном ордере  № 5 делается запись Дебет 180 Кредит173. Вся начисленная заработная плата облагается Единым социальным налогом и страховым взносом, от несчастных случаев на производстве который, уплачивается в Фонд социального страхования.

Единый социальный налог начисляется и уплачивается с 01.01.2001 года в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации Главы 24 «Единый социальный налог».

В соответствии               со ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:

1. Лица, производящие  выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

2. Любые  организации, индивидуальные предприниматели и физические лица,  которые  производят  в пользу физических лиц выплаты, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять вне зависимости от того, каким  договором  (трудовым или гражданско-правовым, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг) оформлены отношения между ними.

Единый социальный налог, который уплачивает исследуемое учреждение, составляет 26%:

- Федеральный бюджет   20 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2 %;

-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 %;

- Фонд социального страхования 2,9 %.

Исчисление  единого  социального  налога  налогоплательщиками – работодателями производится в следующем порядке.

Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной форме, в виде предоставленных ему материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды, исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п. 1,4 ст.236 Налогового кодекса РФ), выплаты не подлежащие налогообложению (ст.238 Налогового кодекса РФ), суммы льгот (ст.239 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, попадает под иную ставку социального налога, право на зачёт или возврат излишне уплаченных  сумм  налога  не  возникает. 

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу считается календарный год, а отчётным периодом признаётся календарный месяц, по итогам которого организации рассчитывают авансовые платежи по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчётный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчётный период, определяется с учётом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей организацией должна производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за  истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным  законом от 2001 года № 167 – ФЗ «Об обязательном  пенсионном страховании Российской федерации», согласно данного закона работодатели исчисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Обязательное пенсионное страхование это система созданная государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка получаемого ими до установленного обязательного страхового обеспеченья. Страховые взносы, исчисляемые и уплачиваемые на обязательное пенсионное страхование, делятся на страховую и накопительную части на которые законодательством установлены тарифы.

  В бухгалтерском учете суммы по страховой и накопительной части суммируются на общую сумму по учреждению. По МОУ СОШ № 9 г. Саяногорска в декабре общая сумма по страховой части составила 43974 руб.21коп., и по накопительной 7229 руб.79коп.

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, эта доля выплачивается сотруднику, и он единолично распоряжается этими средствами.

Заработная плата всех сотрудников организации в сумме дает показатель  фонда заработной платы.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные учреждением суммы оплаты труда в денежной и натуральных формах за отработанное время. Помимо заработной платы, выплачиваемой  сотрудникам  в  денежной  и  натуральной  форме  (оклады,  премии  и  вознаграждения  регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда), расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также обязательные различные отчисления, все эти расходы формируют показатель Фонда оплаты труда.

Фонд заработной платы включает:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда не списочного состава;

- оплату за неотработанное время- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

- единовременные поощрительные и другие выплаты.

Большая часть средств, отпускаемых из бюджета на содержание бюджетных учреждений расходуется на выплату заработной платы. Поэтому, важное значение приобретает полное использование всех законодательно установленных норм для максимизации фонда оплаты труда, особенно учитывая невысокий уровень заработной платы в бюджетных образовательных учреждениях. В связи с этим, можно провести анализ заработной платы в зависимости от статей расходов учреждения. Проведем анализ в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5 - Анализ заработной платы по смете расходов учреждения в тыс. руб.