Организация учета материалов

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и при машинной обработке данных бухгалтерского учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все производственные запасы, приобретенные за плату, в учете и отчетности оцениваются путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку /1/.

Фактическая стоимость  произведенных запасов слагается  из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).

В фактические затраты  по приобретению ценностей не включаются:

– налог на добавленную  стоимость (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Республики Беларусь);

– общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, которые  не связаны непосредственно с приобретением ценностей;

– затраты по доведению  ценностей до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических  характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг).

В стоимость материальных ресурсов включаются расходы организаций  на оплату тары и упаковки, полученных от поставщиков ценностей, за вычетом  этой тары по цене возможного использования, когда цены на них установлены сверх цены на эти ресурсы.

Если стоимость тары, принятой от поставщиков с материальными  ценностями, включена в их цену, то из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт в части материалов).

Цена приобретения материальных ценностей, закупаемых по импорту за иностранную валюту, в том числе  приобретенных на основе мены, определяется на базе контрактных (расчетных) цен, пересчитанных в национальную валюту по курсу Национального Банка Республики Беларусь с добавлением таможенных пошлин и транспортных услуг /3, c. 376/.

Оценка безвозмездно полученных активов  должна  производиться  по рыночной стоимости на дату их оприходования, а ценностей, изготовленных самой организацией – на стоимость их изготовления.

Могут применяться следующие  методы оценки производственных запасов: по фактической себестоимости; по средней  себестоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО) и по учетной стоимости с учетом отклонений фактической стоимости материалов от учетной.

Каждая организация  выбирает наиболее приемлемый метод  оценки материалов, что должно быть отражено в ее учетной политике.

Производственные запасы в СП ЗАО «Могилевский химкомбинат «Заря» оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую  стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия  будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем  учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен, по которым приобретаются ценности, в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости /3, c. 378/.

Если отклонения могут  быть со знаком плюс (перерасход) или  минус (экономия), то транспортно-заготовительные  расходы – только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или  минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

 При незначительной  номенклатуре используемых материалов  и наличии условий хранения  по отдельным партиям поступления  от поставщиков в качестве  учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае средневзвешенная цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Расчет средневзвешенных цен по варианту взвешенной оценки может вызвать неудобства при  практическом применении в связи  с тем, что цена, как правило, может  определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Поэтому для более  точного определения стоимости  материалов, относимых на затраты  производства средневзвешенные цены целесообразно  определять по варианту «скользящей  оценки» в момент отпуска материалов исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено современными средствами вычислительной техники.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) – при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом годовой продукции), для нужд вспомогательного производства;
• по полной цене исходного материала – при реализации отходов на сторону;
• по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета материалов

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с учетом изменений и дополнений) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Этот закон является одним из основных нормативно-правовых актов регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета на основе государства и субъектов хозяйствования.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007г. №114 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов» утверждена инструкция, которая определяет порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». В типовом плане счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 «Материалы» /10/.

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов".

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 111 от 31.10.2011 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187"  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2010 № 138 (в ред. от 31.08.2011 № 88)"Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь".

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002г. № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «учетная политика организации» (с учетом изменений и дополнений) утверждена инструкция, которая устанавливает основы формирования, выбора и обоснования, а также раскрытия и гласности учетной политики организации.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002г. № 74 «Об утверждении Инструкции о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов» (с учетом изменений и дополнений) утверждена инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов устанавливает порядок оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, используемых для собственного потребления организациями всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учет.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006г. №161 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету» определяет порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете коммерческими организациями при осуществлении совместной деятельности, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 13.04.2011 N 22/60 "О признании утратившими  силу постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. N 191/263 и от 21 декабря 2007 г. N 194/228"

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 сентября 2008г. № 1290 утверждено «Положения о приемке товаров по количеству и качеству» (с учетом изменений и дополнений), которое определяет общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное. Настоящим положением, также регулируются отношения между продавцом (поставщиком) и покупателем (получателем) при приемке по количеству и качеству товаров, поставляемых по договорам купли-продажи (поставки, контрактации) или мены, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 N 25) /9/.

1.3 Экономическая характеристика организации

История современного и  одного из ведущих производителей лакокрасочной продукции в Республике Беларусь совместного белорусско-чешского предприятия закрытого акционерного общества «Могилевский химкомбинат «Заря», началась в январе 1947 года с создания Могилевского химкомбината «Заря», основной деятельностью которого стал выпуск товаров бытовой химии для продажи населению. Он образовался и существует по настоящее время как самостоятельная структура, имеющая статус юридического лица.

С апреля 1991 года был преобразован в акционерное общество закрытого типа «Могилевский химкомбинат «Заря». Учитывая то, что приватизированное предприятие было расположено в городской черте, основные фонды имели износ более 70 % и имелось решение местных властей о выносе предприятия за черту города, акционерами принято было стратегическое направление - строительство нового производства с сохранением профиля предприятия (производство лакокрасочной продукции строительного назначения, олиф, грунтовок, шпатлевок).

В период 1996-2001 годы устаревшее отечественное оборудование было на 95% заменено современным смешивающим и диспергирующим оборудованием фирмы «NETZSCH» (Германия). Это оборудование дает возможность эффективно решать задачи по производству лакокрасочной продукции.

С 2001 года химкомбинат  преобразован в совместное белорусско-чешское предприятие закрытое акционерное общество «Могилевский химкомбинат «Заря».

Министерство иностранных дел Республики Беларусь 6 сентября 2001г. зарегистрировало совместное белорусско-чешское предприятие закрытое акционерное общество «Могилевский химкомбинат «Заря» (СП ЗАО «МХЗ») в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 700210051 (приложение А).