Организация учета материалов

Д-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» - на стоимость отпущенных производственных запасов для выполнения строительных работ, приобретения объектов нематериальных активов и для других случаев, связанных с капитальными вложениями;

Д-т сч.20 «Основное производство» - 700734882 р. - при расходе на выработку продукции, работ, услуг цехами основного производства;

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» - при расходе на выработку продукции, работ, услуг во вспомогательных цехах, в том числе на выполнение научно-исследовательских и опытных работ; заказов по освоению новых видов изделий, изготовлению экспериментальных образцов технологической оснастки;

Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты» - 9596723 р. - при затратах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;

Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты» - 964938 р. - при затратах на общехозяйственные нужды;

Д-т сч.28 «Брак в  производстве» - при расходе на исправление  производственного брака;

Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при  расходе на нужды ЖКХ, детских учреждений, подсобного сельского хозяйства и др.;

Д-т сч.44 «Расходы на реализацию» - 1104056 р. - на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика, рекламной и другими коммерческими расходами, а также при расходе материальных ценностей на издержки обращения в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях, (организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию – свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырьё, лен, скот, птицу и др., а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей при наличии в организации специального заготовительного аппарата);

Д-т сч.58 «Краткосрочные финансовые вложения» - при передаче материальных ценностей в счет краткосрочных финансовых вложений (приобретения ценных бумаг);

Д-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при отпуске материалов филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям;

Д-т сч.86 «Целевое финансирование» - при списании расхода материалов на мероприятия целевого назначения

Д-т сч.90/8 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности»  -  4838400 р. – на сумму прочих расходов по текущей деятельности;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 4) – при расходе на нужды, связанные с ликвидацией основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей на сторону;

Д-т сч.94 «Недостачи и  потери от порчи имущества» - при списании недостач (порчи) имущества, выявленных во время инвентаризации;

Д-т сч.96 «Резервы предстоящих платежей» - при списании расхода товарно-материальных ценностей за счет ремонтного фонда (резерва);

Д-т сч.97 «Расходы будущих  периодов» - при расходе на горноподготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых организаций, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течение года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами и др.

К-т сч.10 «Материалы» - по фактической (балансовой стоимости).

При использовании приобретенных  ценностей на производство продукции, обороты по реализации которой освобождены  от НДС, суммы налога, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении для производственных целей материалов, относятся покупателем на затраты по производству и реализации продукции. В учете делаются записи:

Д-т сч.20, 23, 25, 26, 43, 44 и  др.     

К-т сч.18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

В случае использования  материалов на непроизводственные нужды  суммы НДС относятся на соответствующие  источники:

Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (91)

К-т сч.18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам» /7/.

Суммы НДС по материалам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета РБ либо других фондов и использованным по целевому назначению, отражаются записями:

Д-т сч.86 «Целевое финансирование»

К-т сч.18

В случае отпуска материальных ценностей на непроизводственные нужды после зачета НДС производится восстановление соответствующих сумм налога:                                               Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (91, 86)

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обобщенная информация по учету отпуска и расхода  материальных ценностей отражается в группировочной ведомости отгрузки и реализации материалов за месяц (приложение У). Если материальные ценности реализованы за наличный расчет, то эта операция отражается в кассовой книге. Вся информация, накопленная в учетных регистрах за месяц на основании оборотной ведомости в разрезе субсчетов по счету 10 «Материалы» (приложение Т) переносится в Главную книгу. Активы предприятия отражаются в бухгалтерском балансе.

 

2.3 Особенности учета  покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия –  составная часть производственного  процесса организации. Они представляют собой, как правило, готовое изделие, продукцию, которая используется преимущественным образом как составная часть другого более сложного вида продукции, изготавливаемого как другими организациями, так и подразделениями собственной организации. Для учета данного вида материальных ценностей предназначен аналитический счет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По дебету данного счета ведется учет поступления и возврата полуфабрикатов и комплектующих изделий, а по кредиту – списание в производство и на другие виды хозяйственных нужд организации /1, с.230/.

В СП ЗАО «Могилевский химкомбинат «Заря» на счете 10-2 учитываются: мыло, отходы тканей, материалы, используемые для лабораторных анализов, пленка ПЭ, скотч, моющие средства и прочие виды материальных ценностей.

При поступлении данных материальных ценностей в учете делаются следующие бухгалтерские записи (приложение У):

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия») – 53816 р. - на стоимость материалов (белизна) без НДС;

Д-т сч.18 – 10763 р. - на сумму НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 64579 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия») – 144623 р. - на стоимость материалов (мыло) без НДС;

Д-т сч.18 – 28925 р. - на сумму  НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 173548 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия») – 933120 р. - на стоимость материалов (скотч) без НДС;

Д-т сч.18 – 186624 р. - на сумму  НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 1119744 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия») – 80670 р. - на стоимость материалов (лента изоляционная) без НДС;

Д-т сч.18 – 16134 р. - на сумму  НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 96804 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия») – 158900 р. - на стоимость материалов (проволока сварочная) без НДС;

Д-т сч.18 – 31780 р. - на сумму  НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 190680 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия») – 1129260 р. - на стоимость материалов (электроды) без НДС;

Д-т сч.18 – 225852 р. - на сумму  НДС;

К-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - 1355112 р. - на стоимость материалов, подлежащую оплате поставщику, с НДС.

Обобщенная информация по поступлению, учету и списанию покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий отражается в группировочной ведомости по счету 10 за месяц (приложение У). Итоговая информация группировочной ведомости переносится в Главную книгу.

2.4 Особенности учета топлива

В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечения  технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий организации приобретают необходимые горюче-смазочные материалы (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, масло и др.). Бухгалтерский учет их ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 3 «Топливо») в разрезе видов, мест хранения и материально ответственных лиц. На указанном субсчете учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов, имеющихся в организации. При этом в организациях, имеющих емкости для хранения горюче-смазочных материалов и осуществляющих заправку автотранспорта с собственных нефтескладов, субсчет 3 счета 10 следует разделять на следующие подсубсчета:

10-3.1 «Топливо на складах»;

10-3.2 «Топливо в баках транспортных средств».

При заправке на внешних  АЗС дополнительно к счету 10 вводится подсубсчет 10-3.3 «Топливо по кредитным картам».

Учет горюче-смазочных  материалов в местах хранения ведется  материально ответственными на карточках  складского учета материалов формы  М-12 (М-12п) или в книгах, содержащих реквизиты указанных карточек складского учета, раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов в единицах массы.

С подотчета материально  ответственных лиц горюче-смазочные  материалы списываются на основании  ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и других документов. Отпуск нефтепродуктов водителям производится в единицах объема (литрах), а смазочных материалов – в единицах массы (килограммах). Отпущенные водителю нефтепродукты одновременно отражаются в ведомости учета горюче-смазочных материалов и путевом листе (приложение Ф).

Пересчет количества нефтепродуктов, отпущенных с нефтесклада (кладовой), из объемных единиц в единицы массы производится исходя из средней плотности соответствующего вида горюче-смазочных материалов за отчетный месяц по данному нефтехранилищу (кладовой) организации /1, с.234/.

На стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива  согласно карточкам учета составляется проводка (приложение Т):

Д-т сч.10 «Материалы» (субсчет 3.2 «Топливо в баках транспортных средств»)

К-т сч.10 «Материалы» (субсчет 3.1 «Топливо на складах») – 2221909 р.

По данным путевых листов на протяжении месяца ведутся накопительные карточки учета расхода топлива по отдельным автомобилям и материально ответственным лицам (приложение Х).

В конце месяца делаются замеры остатков топлива в баках  транспортных средств, которые оформляются  актом. Затем по данным карточек учета  расхода топлива и замеров  остатков в конце месяца, подтвержденных актом, определяется стоимость горюче-смазочных материалов, фактически израсходованных при эксплуатации транспортных средств. При этом определяется расход топлива по норме, который сравнивается с фактическом расходом, и выводится экономия или перерасход.

На списание расхода топлива по норме в издержки производства в зависимости от направления затрат составляются проводки (приложение У):

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» (20) – 108723629 р.;

Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты» - 30147011 р.;

Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты» (29,44) – 1968191 р.;

К-т сч.10 «Материалы» (субсчет 3.2 «Топливо в баках транспортных средств»).

Организации, не имеющие  своих заправочных станций, приобретают  топливо и смазочные материалы  на внешних АЗС.

При использовании электронных  карт потребитель горюче-смазочных материалов (ГСМ) в соответствии с заключенным договором обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочная организация – отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца автозаправочная организация представляет потребителю ГСМ документ (справка-расшифровка), в котором указываются количество и стоимость отпущенных в течение месяца ГСМ, а также остаток денежных средств.

В этом случае расчеты  с автозаправочной организацией и оприходование горюче-смазочных материалов отражаются в учете на счетах следующими записями (приложение У):

а) Д-т сч.60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

    К-т сч.51, 52, 55 – на сумму перечисленного  аванса.

б) Д-т сч.10/3.1 К-т сч.60 – на стоимость полученных карт (жетонов) без учета НДС.

в) Д-т сч.18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам»

   К-т сч.60 – на сумму НДС, относящуюся к поступившим электронным картам (жетонам).

г) Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» (20, 25, 26, 44 и др.)