Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

                   сохранять всю линейку розничных кредитных продуктов и будем продолжать оптимизировать ее, учитывая необходимость сохранения качества кредитного портфеля;

                   обеспечивать повышение финансовой грамотности населения, консультации и разъяснения по всем продуктам и услугам Банка;

                   усиливать работу по сохранению и повышению качества кредитного портфеля, тщательно оценивая финансовые возможности заемщиков и предлагаемое обеспечение.

С 15 января 2010 Сбербанк России снизил ставки по рублевым депозитам и кредитам для частных лиц. По словам представителя пресс-службы, ставки изменились по всей продуктовой линейке за исключением пенсионных вкладов. Следуя принципу социальной ответственности, банк сохранил привлекательные условия для наименее защищенных слоев населения – пенсионеров. Тенденция снижения ставки рефинансирования (в 2010 году ЦБ РФ снижал ставку на 9,6 пункта  – с 8,5% до 7,75%), а также замедление темпов инфляции (по итогам 2010 года инфляция составила 8,7%) – это рекордный показатель, такого не было с 1991 года. Это позволило Сбербанку понизить ставки по кредитам физическим лицам и сделать кредиты более доступными. Одновременно Сбербанк внес коррективы в условия по депозитам в рублях. Процентные ставки по валютным вкладам остались на прежнем уровне.[81]

По результатам исследования банковской деятельности Чувашского ОСБ для того чтобы увеличить получение прибыли и показатели рентабельности рекомендуется прибегнуть к следующим мерам:

                   увеличить собственный капитал банка путем дополнительной эмиссии акций;

                   увеличить размер активов банка, посредством расширения круга и объема выполняемых прибыльных операций и увеличения собственного капитала;

                   расширить базу клиентов банка за счет первоклассных заемщиков;

                   необходимо уменьшить риски связанные с кредитной политикой банка, за счет увеличения собственного капитала и качества активов банка;

                   уменьшить долю бездоходных активов, посредством увеличения доли активов приносящих доход, но соблюдая установленные законодательством нормы;

                   сократить неприбыльные операции (операции по привлеченным средствам кредитных организаций).

При выполнении этих рекомендаций возможно возникновение трудностей, связанных с тем, что необходимо варьировать между наиболее выгодными мероприятиями с точки зрения прибыльности и операциями необходимыми для выполнения норм банковского законодательства.

Рассмотрим это на конкретном примере. Теоретически для получения предельного дохода от совокупности операций нужно вкладывать максимально возможную сумму средств в операции, имеющие наивысшую доходность. На практике, однако, необходимо учитывать целый ряд ограничений, связанных с формированием структуры активов банка.

Во-первых, не все привлеченные банком средства можно реализовать в доходных активных операциях. Часть таких средств должна находиться в кассе банка и на его корреспондентском счете для возможности выполнения им своих текущих обязательств, а часть в соответствии с требованиями регулирующих органов должна храниться на резервном счете в Центральном банке. Кроме того, часть собственных средств банка используется для приобретения основных средств. Следовательно, активы банка делятся на работающие, т.е. вложенные в операции, которые могут принести доход, и неработающие.

Во-вторых, при размещении работающих активов следует учитывать, что регулирующие органы могут устанавливать нормативы для показателей деятельности коммерческих банков, влияющие на структуру их активных операций, – соотношение капитала банка и его рисковых активов, а также другие нормативы, связанные с выдачей кредитов и обеспечением ликвидности.

Наконец, при размещении активов с целью получения прибыли надлежит учитывать, что любая финансовая операция может принести как прибыль, так и убытки, причем, как правило, чем больше ожидаемая норма прибыльности операции, тем больше и связанный с ней финансовый риск. Поэтому структура портфеля активов всегда отражает некоторый компромисс между желанием получить прибыль и стремлением уменьшить риск финансовых вложений

С одной стороны при фиксированном значении суммы работающих активов абсолютное значение полученного чистого дохода от основных операций банка будет тем больше, чем меньше сумма процентных расходов и, следовательно, доля привлеченных средств в работающих активах банка. С другой стороны, при фиксированном значении суммы собственных средств, используемых в активных операциях банка, доход от основных операций, при заданной средней их доходности, будет тем больше, чем больше сумма работающих активов. То есть сумма привлеченных средств и если доходность активных операций выше относительной стоимости привлеченных средств, с ростом их суммы будет расти и величина чистого дохода от основных операций.

Несмотря на недостатки в работе Сбербанка, он остается крупнейшим банком финансового сектора России. Государство через Центробанк владеет долей 60,25% в капитале Сбербанка со всеми вытекающими последствиями — как негативными, так и позитивными. К позитивным, в частности, можно отнести доступ к дешевой ресурсной базе. У банка одни из самых низких процентов по депозитам, что не мешает ему при этом занимать 48%-ю долю рынка в привлечении частных вкладов и 17%-ю — в привлечении средств юридических лиц. Т.е., бренд Сбербанка самый дорогой на российском рынке и оценен в 12 млрд. долларов, что составляет более 15% от рыночной капитализации банка (77 млрд. долларов).

Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов формирования и оптимизации затрат коммерческого банка является важной проблемой банковского дела, решение которой позволит банкам обладать актуальной финансовой информацией о состоянии бизнеса, преодолеть высокие темпы роста административно-хозяйственных расходов, избежать нецелевого использования финансовых ресурсов, и как следствие, улучшить рентабельность банковского бизнеса.

Решить проблемы создания и управления бухгалтерской информационной системой можно исходя из единовременного выполнения следующих требований:

а) ведения учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету. Это требование ориентировано на составление бухгалтерской отчетности, представляемой внешним пользователям. Бухгалтерскими стандартами установлено правила, следуя которым с помощью средств бухгалтерского учета с большой степенью вероятности обеспечиваются условия экономической безопасности как для самого предприятия, так и для его информации;

б) обеспечения внутренних пользователей необходимой бухгалтерской информацией. Это требование ориентировано на составление внутренних бухгалтерских отчетов в интересах менеджмента предприятия;

в) обеспечения экономической безопасности предприятия. Данное требование направлено на обеспечение с помощью средств бухгалтерского учета условий безопасного функционирования предприятия.

При выполнении третьего требования выделяют два основных направления:

         принятие решений по созданию на предприятии бухгалтерской информационной системы, обеспечивающей формирование бухгалтерской информации, гарантирующей безопасные условия функционирования предприятия;

         формирование и представление заинтересованным внешним пользователям в рамках  бухгалтерской отчетности дополнительной финансовой и иной информации, позволяющей принимать инвестиционные и прочие решения, благоприятные для предприятия.

Заключение

В результате проведенного исследования по теме данной выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Основная цель деятельности коммерческого банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций, который главным образом зависит от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов.

Банковские доходы и расходы можно классифицировать по ряду признаков.  Они подразделяются на три большие груп­пы: доходы и расходы от банковских операций и сделок, операционные доходы и расходы, и прочие доходы и расходы. В доходах и расходах от банковских операций и сделок особо выделяются процентные доходы и расходы. Все остальные доходы и расходы банка называются непроцентными. Преобладающими являются процентные доходы и расходы, т.е. доходы и расходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, от вложений в долговые обязательства, от различных операций — факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных. А непроцентные доходы и расходы — это комиссионные от операций на финансовых рынках, от переоценки средств в ино­странной валюте и т.д.

Учет доходов и расходов в коммерческих банках ведется на основании разработанных Центральным Банком РФ нормативных документов. Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, является Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

В соответствии с этим положением синтетический и аналитический учет доходов и расходов организован на счете 706 «Финансовый результат текущего года», который имеет 12 счетов второго порядка, на которых формируется конкретные виды доходов и расходов. Аналитический учет ведется на лицевых счетах доходов и расходов и имеет значимость 20 знаков сверкой номера кодов из отчета о прибылях и убытках.

Документальное оформление первичной учетной информации и организация синтетического и аналитического учета доходов и расходов  Чувашского ОСБ №8613 осуществляются в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерский учет доходов и расходов полностью автоматизированы в программе «София».

В ходе проведенного анализа основных показателей деятельности банка выявлено: процентные доходы составляют большую часть доходов от банковских операций – 78,3%; наибольший удельный вес среди процентных доходов занимают доходы от предоставленных кредитов; в общем объеме непроцентных доходов наибольший удельный вес имеют прочие операционные доходы 89,9%, которые возросли в 5,3 раза; процентные расходы составляют 38,9%  от общей суммы расходов, и их общая величина сократилась на 42,3%; в отчетном году операционные расходы возросли на 2,7 раза.

Таким образом, в 2010 году совокупные доходы банка сократились на 35,6%. Уменьшение доходов стало следствием непланомерного наращивания объемов кредитных операций на 23,8%. Одновременно уменьшились совокупные расходы на 59,6%. Такое значительное снижение расходов вызвано: во-первых, уменьшением процентных расходов по кредитным ресурсам на 42,3%4; во-вторых, сокращением резервов на возможные потери по кредитам на 81,2%; в-третьих, кредитных ресурсов, привлеченных в ВВБ  на 85,3%.

Однако при одновременном снижении совокупных доходов и расходов Банку удалось получить прибыль на сумму 547 470 тыс. руб., по сравнению с убытком 2009 года сумме равной 3 736 943 тыс. руб.

Для совершенствования учета доходов и расходов Чувашскому ОСБ №8613 рекомендуем внедрить новые технологии и новые банковские продукты, которые позволят кредитным организациям существенно повысить скорость и качество проведения банковских операций, которое обеспечит более широкие возможности банковских продуктов и услуг в удаленные регионы с низким уровнем развития банковского обслуживания.

В дальнейшем развитие механизма для бухгалтерского учета требований и обязательств, рассчитываемых с применением НВПИ, осуществить по нескольким направлениям.

Во-первых, расширить возможности для ввода переменных, на основании которых происходит перерасчет конкретной суммы требования или обязательства (в частности, планируется добавить такие переменные, как курсы драгоценных металлов, ставки, индексы и др.).

Во-вторых, использовать в качестве курса валюты-эквивалента курс договора, что даст возможность снизить риски.

В связи с реорганизацией бухгалтерии создать такую информационную систему, обеспечивающей формирование бухгалтерской информации, гарантирующей безопасные условия функционирования организации и формирование и представление заинтересованным внешним пользователям в рамках  бухгалтерской отчетности дополнительной финансовой и иной информации, позволяющей принимать инвестиционные и прочие решения, благоприятные для предприятия.

Успех деятельности банка зависит от продуктивного труда персонала, что определяется механизмом формирования и уровнем заработной платы. Подготовка и повышение квалификации кадров является также одним из этапов совершенствования. Развитию бухгалтерского учета и отчетности в Чувашском ОСБ будет способствовать организация собственных курсов по подготовке и повышению квалификации кадров.

Таким образом, вышеприведенные рекомендации позволят улучшить организацию бухгалтерского учета доходов и расходов, устранить недостатки в этой системе.

Список использованных источников

1.                  Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционного Суда РФ . - 2-е изд . - М. : ИНФРА-М , 2008. - 200 с.

2.                  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая : по состоянию на 20 сентября 2010 года . - Новосибирск : Сиб. унив. изд-во , 2010. - 478 с.

3.                  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : текст с изменениями и дополнениями на 15 мая 2011 года . - М. :  Изд-во Проспект , 2011. - 800 с.

4.                  Российская Федерация. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (с изм. на 28 сентября 2010 года) «О бухгалтерском учете» // Российская газета.- 2010. N 220. – С. 5-6

5.                  Российская Федерация. Федеральный закон от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ (в ред. от 07.02.2011 N 10-ФЗ) «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»  . – М. : Изд-во КноРус, 2010. – 48с.

6.                  Российская Федерация. Федеральный закон от 02 декабря 1990 года N 395-1 (редакция от 15.11.2010, с изм. на 23 июля 2010 года) «О банках и банковской деятельности» // Российская газета. – 2010. N 163. – С. 7-9