Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

Экономический отдел Сбербанка призван: разрабатывать положение о доходах и расходах банка; прогнозировать доходы и расходы; анализировать фактические доходы и расходы в сравнении с бизнес – планом; намечать конкретные меры по повышению доходов банка и снижению расходов; анализировать рентабельность работы банка и перспективы ее повышения.

Операционный отдел банка осуществляет комплексное расчетно-кассовое обслуживание клиентов, расчетные, кредитные, кассовые и иные денежные операции, составляет ежедневную отчетность на основе данных первичных документов, открывает расчетные и текущие счета клиентов, начисляет проценты по счетам.

Вопросами кредитования в филиале непосредственно занимается кредитные отделы: отделы кредитования юридических и физических лиц. Здесь в первую очередь уделяют внимание следующим аспектам: цели кредита, его сумме, выдаче и порядку погашения, сроку предоставления, обеспечению кредита, вознаграждению кредитора.

Одним из элементов финансового анализа деятельности банка является анализ состава и структуры актива и пассива банка на основании баланса, так как в 2010 году Чувашское ОСБ перестала публиковать отчетность используем данные анализа (см. приложение 3а, 3б и 4а, 4б).

Данные таблицы 2 показывают, что структура активов и пассивов за анализируемый период существенно изменилась.

За отчетный период активы банка (общая стоимость имущества)   увеличилась на 2 326 321 тыс. руб. или на 6%. Основной причиной увеличения можно назвать рост работающих активов на 1 390 027 тыс. руб. или на 4%, который в общей структуре актива баланса составляет 86,9%. Однако при этом доля доходных активов сократилась на 1,6 пункта. Основное понижение вызвано резким уменьшением кредитного портфеля банка, который сократился на 10,7% и составил 29 590 311 тыс. руб.

В том числе кредиты юридическим лицам сократились на 2,4% и кредиты, выданные физическим лицам уменьшились на 3,5%. В работающих активах произошло увеличение резервов, внутрисистемных размещений и средств в банках на 27,3%, в 4,5 раза и 8,4 раза соответственно.

Таблица 2

Состав и структура активов и пассивов Чувашского ОСБ № 8613

за 2009-2010 гг.

Структура недоходных активов наоборот улучшилась. Доля недоходных активов в ликвидной денежной форме увеличилась на 1,6 пункта (с 11,5 до 13,1%) с одновременным ростом низколиквидных активов. Существенное увеличение в структуре недоходных активов занимают денежные средства, которые увеличились на 71,9% и достигли 1 760 475 тыс. руб. В общем объеме  недоходных активов произошло увеличение таких статей как: обязательные резервы на 25,9%, основные средства и нематериальные активы на 0,9% и прочие активы на 41,7%. Уменьшилась статья внутрисистемных расчетов на 36,5% или на 210 739 тыс. руб. В целом структура активов улучшилась с позиций доходности, но значительно ухудшилась с позиций ликвидности.

Необходимо отметить значительное снижение платных активов за год на 5,8% или  на  2 232 754 тыс. руб., которые в общем объеме пассивов занимают 87,9%. Это уменьшение  вызвано за счет снижения средств банков на 99,96% и прочих обязательств на 2,1%.  Однако при этом большинство статей платных пассивов увеличились: средства юридических лиц на 6,3%, средства физических лиц на 29,2%.

Вклады населения, которые относятся к средствам физических лиц по-прежнему остаются основой ресурсной базой Сбербанка, их объем увеличился за 2010 г. на 6 180 000 тыс. руб. и превысил 27 млрд. руб.

Собственные средства-нетто на 1 января 2011 г. составили всего 9,0% от пассивов-нетто. Как положительный факт отметим значительный рост собственных средств-нетто как в абсолютном (на 4 560 768 тыс. руб.), так и в относительном (до 9%) выражении.

За анализируемый период происходит увеличение некоторых показателей собственных средств. Так, произошло значительное увеличение накопленной нераспределенной прибыли за отчетный период на 7 159 057 тыс. руб., по сравнению с   2009 г. Можно сделать вывод о том, что существует положительная динамика состава собственных средств анализируемого банка в 2010 г. по сравнению с 2009 г., очевидной причиной является финансовый кризис.

Оценить состояние всего банка в целом дает возможность табл.3 на основании приложения 5.

Таблица 3

Базовые показатели финансово-экономического состояния

Чувашского ОСБ №8613 за 2009-2010 гг.

В отчетном периоде увеличилась чистая прибыль банка с убытка в 2009 г. с 3 736 943,12 тыс. руб. на прибыль,  полученную в 2010 г. на 555 413, 14 тыс. руб., что является положительным фактором для дальнейшего укрепления и расширения своей деятельности.

Показатель среднесписочной численности работников в отделении снизился на 142 чел. или на 5,9% и составила 2 259 чел., однако при этом увеличился фонд оплаты труда на 102 019 тыс. руб. и среднемесячная заработная плата одного работника на 2010 г. составила 29 379, 40 руб., что на 6 214,4 руб. больше 2009 г.

Положительной тенденцией является также увеличение активов, обеспечивающих банку получение дохода: кредитных вложений, средства на счетах НОСТРО, вложений в ценные бумаги, размещение средств в других банках, инвестиционных активов на 1 390 027,6 тыс. руб. или на 4%, доля которых составила 86,9%.  Уменьшились платные пассивы: расчетные и текущие счета, депозиты физических и юридических лиц на 1 989 647 тыс. руб. или на 5,9% и их доля составила 87,9%.На 1 руб. активов в 2010 г. приходится 1,4% прибыли или 7 775 тыс. руб., что больше на 9,7% показателя 2009 г. Общий результат работы банка показывает маржа, в нашем случае процентная маржа за исследуемый период увеличилась на 2,5% и составила 7,7, что свидетельствует об увеличении доходности банковских операций.

В отчетном периоде один рубль размещенных средств приносил 13,9% дохода и увеличилось эффективное использование платных средств на 88,3%, который составляет не менее 90%, что на 12,4% лучше показателя 2009 г. Приемлемым также является уровень издержек характерный для деятельности банка величина которого 42,8%.

В 2010 г. 2,93% вложений банка в работающие активы защищены собственным капиталом, которым будут погашаться возможные убытки в случае невозврата или возврата в обесцененном виде того или иного работающего актива. Предельное значение данного показателя min 10%, говорит об не выполнении данного норматива.

Коэффициент мгновенной ликвидности на 01.01.09 г. составил 45,35%. а на 01.01.10 г. он возрос на 6,96 пунктов и составил 52,31%, т. е. у банка хватит ликвидных средств, чтобы в случае выставления требований по всем обязательствам до востребования их погасить, сохранив свою платежеспособность.

Исследуя норматив текущей ликвидности, можно сказать, что по банку он ниже допустимой нормы на 7,42% и банк в состоянии погасить 42,58% обязательств со сроком до 30 дней в этот промежуток времени.

Коэффициент долгосрочной ликвидности на 2009 г. составил  139,53%, а в 2010 г. он уменьшился на 21,26 и составил 118,27%. Это означает, что 118,27% долгосрочных вложений банка было обеспечено долгосрочными ресурсами.  Норматив по данному показателю выполнен, т.к. оптимальное его значение не более 120%.

Таким образом, в 2010 г.  Чувашское ОСБ №8613 получило в основном положительные результаты от осуществления хозяйственной деятельности, т.к. все базовые показатели увеличились, и смогло стабилизировать ситуацию, завершить год с положительным финансовым результатом и выйти на рентабельный уровень деятельности.

2.               Организация бухгалтерского учета доходов и расходов

коммерческих банков и его анализ

2.1 Аналитический и синтетический учет доходов в условиях МСФО

Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих доходов и расходов по которым сумма не может быть включена в конкретные статьи.

Подробный детальный учет доходов и расходов призван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения их себестоимости и  увеличения прибыли банка.  В аналитическом учете по каждой статье открывается  отдельные лицевые счета по видам доходов и расходов. В обозначение лицевого счета входят его полное наименование, номер счета второго порядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номер структурного подразделения. По своему усмотрению кредитные организации могут открывать дополнительные счета.

Учет доходов и расходов  в Чувашском ОСБ регламентируется Положением ЦБ РФ № 302-П. Согласно данному положению учет доходов текущего года осуществляется на счете 706 «Финансовый результат текущего года». Учет доходов ведется нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с этим положением доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

В соответствии с учетной политикой Чувашского ОСБ (см. приложение 6) доходы и расходы образуются от проведения операций в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах. Доходы и расходы, полученные/произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату их признания в бухгалтерском учете. Доходы и расходы, полученные/произведенные в драгоценных металлах, пересчитываются в рубли по учетным ценам Банка России, действующим на дату их признания в бухгалтерском учете.

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Для учета непосредственно доходов используются пассивные балансовые счета второго порядка: 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету доходов – пассивные.

К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов.

Доходы, полученные по хозяйственным операциям в отчет­ном периоде, но относящиеся к будущим, следует рассматривать на счете второго порядка 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». В учете такие операции отразятся следую­щим образом:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»

Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим опера­циям».

При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы будут списываться пол­ностью или частично со счетов по учету предстоящих поступле­ний или доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт  61304 «Доходы будущих периодов по другим опера­циям»

Кт 70601 «Доходы».

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового сче­та первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года». Лицевые сче­та открываются по символам отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим на примере открытие лицевого счета по учету доходов  - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

балансовый счет второго порядка    - 70601 (разряды 1 - 5)

признак рубля                                    - 810 (разряды 6 - 8)

защитный ключ                                  - 1 (разряд 9)

номер филиала                                   - 7500 (разряды 10 - 13)

четыре последних знака символа

отчета о прибылях и убытках           - 11060 (разряды 14 - 18)

порядковый номер лицевого счета   - 2 (разряды 19 - 20)

номер лицевого счета  70601  810  1   7500    11060   02.

Лицевой счет имеет значимость 20 знаков. При этом в схеме нумерации лицевых счетов доходов и расходов вместо пяти последних знаков используются четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 18).