Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

8. Разницы, связанные с применением НВПИ, «начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты».

Рассмотрим учет НВПИ на конкретном примере. Предположим, что кредитной организацией была заключена срочная сделка сроком 7 дней на поставку золота со встроенным производным инструментом об изменении индексов цен на золото.

В момент заключения сделки в учете банка будет отражен по счетам раздела «Г» Плана счетов только основной финансовый инструмент:

Дт 93302 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней»

Кт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней».

Далее будет происходить переоценка обязательств по учетным ценам золота и по ценам, установленным встроенным производным инструментом, в установленной законодательством и учетной политикой банка периодичности.

Переоценка обязательств по учетным ценам золота отражается в учете следующими проводками.

Положительная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней»

Кт 96901 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов».

Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 93901 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов»

Кт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней».

Одновременно будет учитываться разница по встроенному производному инструменту в установленной законодательством и учетной политикой банка периодичности.

Положительная разница, связанная с применением НВПИ, отражается в учете проводкой:

Дт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней»

Кт 97104 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (положительные)».

Отрицательная разница, связанная с применением НВПИ, отражается в учете проводкой:

Дт 95004 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (отрицательные)»

Кт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней».

По мере приближения дат исполнения сделки требования и обязательства переносятся на другие по срокам счета:

Перенос обязательств делается проводкой:

Дт 96402 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней»

Кт 96401 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день».

Перенос требований делается проводкой:

Дт 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день»

Кт 93302 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней».

В день исполнения сделки осуществляется закрытие внебалансовых счетов главы «Г», которые применялись для ее учета. Делается проводка:

Дт 96401 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день»

Кт 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день».

Одновременно закрываются лицевые счета, открытые для учета сделки на счетах 93901 или 96901, 95004 или 97104.

В этот же день происходит открытие балансового учета суммы сделки по конверсионным счетам:

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Списание задолженности по поставке золота в сумме сделки отражается в учете проводкой:

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

Списание (выбытие) золота по учетной цене отражается в учете проводкой:

Дт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»

Кт 20302 « Золото» (по учетной цене).

Происходит определение финансовых результатов с учетом встроенного производного финансового инструмента.

При получении положительного финансового результата делается проводка:

Дт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»

Кт 70601 «Доходы» по символу 12403 «От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Кт 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» по соответствующим символам 15201–15204.

При получении отрицательного финансового результата делается проводка:

Дт 70606 «Расходы» по символу 22203 «По операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

Дт 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» по соответствующим символам 24201–24204.
Кт 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

В дальнейшем развитие механизма для бухгалтерского учета требований и обязательств, рассчитываемых с применением НВПИ, будет осуществляться по нескольким направлениям.

Во-первых, будут расширяться возможности для ввода переменных, на основании которых происходит перерасчет конкретной суммы требования или обязательства (в частности, планируется добавить такие переменные, как ресурсы драгоценных металлов, ставки, индексы и др.).

Во-вторых, предполагается использовать в качестве курса валюты – эквивалента курс договора.

3.2 Повышение эффективности деятельности кредитной организации

Для повышения прибыльности проводимых коммерческим банком  операций необходимо грамотно осуществлять руководство над доходами и расходами банка. Сущность управления доходами и расходами заключается в подборе оптимальной структуры доходов и расходов, с помощью которой можно влиять на прибыльность осуществляемых банком операций. В управлении процентных и непроцентных доходов есть свои особенности.

Процентные доходы зависят от таких основных факторов как: объем кредитного портфеля коммерческого банка; его структуры; применяемым процентным ставкам за кредит.

Доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.

Чувашское отделение Сберегательного банка России № 8613, несмотря на сложные условия и существенно возросшую нагрузку на банк, его сотрудников и инфраструктуру, продолжает свою деятельность в полном объеме, предоставляя все виды услуг постоянным и новым клиентам, физическим и юридическим лицам, предприятиям крупного, малого и среднего бизнеса, работающим во всех отраслях экономики.

Очевидные достижения Сбербанка РФ:

• существенное увеличение комиссионных доходов (+14,8% в год, на 94 586 тыс. руб.);

• сокращение отчислений в резервы на возможные потери по ссудам на 81,2%  (на 6 247 607 тыс. руб.);

• рост чистой прибыли более чем в 7,8 раза (на 4 286 413 тыс. руб.).

Слабые стороны:

• Стагнация процентных доходов (-42,4% в год, на 3 185 585 тыс. руб.). Примечательно, что процентные доходы от розничного кредитования и прочие процентные поступления снизились на 23,8% и 86,8% в год соответственно. А причиной стремительного снижения чистого процентного дохода явилось существенное снижение процентных доходов от кредитования юридических лиц (-43,3 %). Будучи государственным банком, Сбербанк не всегда руководствуется чисто экономическими соображениями при принятии решения о выдаче кредита тому или иному предприятию. Вероятно, юридические лица не всегда получают кредиты в банке на общерыночных условиях, с чем и связано сокращение поступлений по корпоративному кредитному портфелю. Кредитный портфель по юридическим лицам за 2010 год уменьшился на 1 139 471 тыс. руб., а ставки упали не настолько сильно, чтобы вызвать столь существенное сокращение процентных поступлений. Розничный портфель Сбербанка сократился за 2010 год на 6,6% (122 721 тыс. руб.). И ставки по розничным кредитам в 2010 году тоже понизились.

• Существенный рост операционных расходов (+14,8%  в год, или на 197 060 тыс. руб.).  Оптимизация бизнес-процессов, штатной численности и структуры затрат позволяет снизить удельный вес непроцентных расходов в совокупных расходах Банка до уровня ниже 50% даже с учетом возможного роста отчислений в резерв по ссудной задолженности.

Комплекс мер по сокращению административно-хозяйственных расходов Банка можно представить следующим образом:

1)                 Оптимизация затрат по аренде, т.е. заполнения собственных зданий, отказ от излишков арендуемых площадей, пересмотр условий аренды площадей дает возможность снизить затраты на 10-20%;

2)                 Содержание зданий: создание единых стандартов и норм расходов, повышение прозрачности в процессах выбора поставщиков и заключения договоров, сокращение числа поставщиков, усиление контроля за выполнением контрактов поставщиками, усиление контроля за ценами на приобретаемые товары и услуги дает возможность снижения затрат на 15-30%;

3)                 Мебель и др. оборудование: обеспечение контроля за тем, чтобы мебель покупалась только для новых офисов и соблюдение стандартов оформления офисов – снижение затрат на 5-10%;

4)                 Автотранспорт: установление лимита по количеству и километражу поездок, анализ экономической целесообразности использования услуг внешних поставщиков транспортных услуг, отказ от перевозки сотрудников в дневное время, сокращение автопарка, отказ от приобретения необязательного оборудования (автомагнитолы и т.п.) сокращение затрат на 10-20%;

5)                 Канцелярские расходы: разработка и внедрение системы нормирования расходов на канцелярские товары, разработка и внедрение типового перечня канцелярских товаров – на 3-5%;

6)                 Банковское оборудование (терминалы, банкоматы и т.п.): корректировка стратегии в части построения сети банкоматов и терминалов – на 5-10%;

7)                 ИТ-оборудование: инвентаризация компьютерного оборудования в целях выявления резервов, сокращение расходов на оргтехнику, установление нормативов и спецификаций к закупаемой технике – на 5-15%;

8)                 Командировочные расходы: сокращение командировочных расходов за счет проведения конференцсвязи и видеоконференцсвязи, сокращение расходов на проживание, отказ от полетов бизнес-классом, сокращение транспортных расходов за счет выбора более дешевого вида транспорта – 5-10%;

9)                 Представительские расходы: сокращение лимитов на представительские расходы для топ-менеджеров, сокращение количества менеджеров, имеющих право на представительские расходы, сокращение расходов на подарки клиентам за счет сокращения перечня подарков и их стоимости – 5-10%;

10)             Реклама: сокращение расходов на проведение рекламных акций, контроль за оформлением офисов в рамках единого стандарта, использование наиболее дешевых рекламных медианосителей даст возможность снизить затраты на 5-10%.

Кроме того, на прибыльность банковских операций оказывают влияние регулирующие органы. Показатели прибыльности банков регулирующие органы непосредственно не определяют, но могут влиять на прибыльность банков косвенно - установлением норм резервных отчислений, ставки рефинансирования центральных банков, ограничением процентных ставок по различным видам вкладов, налоговой политики и др. Следует также учитывать, что надежность банка для клиентов отождествляется со способностью выполнять обязательства по возврату в установленные сроки вложенных средств и выплате соответствующего дохода за пользование этими средствами, а для акционеров - с выплатой дивидендов и ростом курсовой стоимости акций банка. Источником таких выплат является прибыль, поэтому надежным банком считается тот, который получает и будет получать устойчивую прибыль.

Основной рекомендацией по улучшению финансовых результатов деятельности Чувашского ОСБ является в условиях особой ответственность перед акционерами и вкладчиками в это сложное время ввести дополнительные меры по эффективному управлению рисками:

                   изменение критериев устойчивости бизнеса клиентов применительно к деятельности в сложных условиях;

                   усиление обеспеченности кредитов:

                   достаточными и своевременными денежными потоками от операционной деятельности заемщика;

                   операционной доходностью бизнеса;

                   залогами ликвидных активов;

                   гарантиями/поручительствами государства или собственников бизнеса;

                   повышение уровня и качества контроля со стороны Сбербанка России за ответственным поведением собственников и менеджмента путем введения дополнительных условий и ограничений на деятельность заемщика.

В отношении физических лиц Чувашскому ОСБ рекомендуется следовать следующим приоритетам:[81]

                   повышать доступность кредитов, предлагая различные способы их погашения – равными ежемесячными (аннуитетными) или дифференцированными платежами, с обязательным разъяснением клиентам всех возможностей и ограничений того или иного вида платежей;

                   помогать клиентам избежать принятия на себя чрезмерной долговой нагрузки, усилив внимание к индивидуальной платежеспособности при выдаче новых кредитов;