Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

Рис. 3 Классификация доходов коммерческого банка

Операции доверительного управления основаны на управлении имуществом клиентов (ценными бумагами, вкладами, иным иму­ществом), при этом в результате деятельности банк получает ко­миссионное вознаграждение.

При расчетно-кассовом обслуживании юридических лиц, а так­же при привлечении денежных ресурсов физических лиц во вкла­ды устанавливаются комиссионные сборы за совершение банком некоторых операций, например, открытие и ведение счета, пре­доставление выписок по счету клиента, осуществление перево­дов, исполнение поручений физических лиц.

Банки могут оказывать нетрадиционные услуги, такие как ин­формационные, консультационные, лизинговые. Доход по нетра­диционным операциям банки получают либо в виде комиссион­ных, либо в виде платы за обслуживание. Плата по лизинговым операциям включает лизинговые платежи и комиссию [37, с.26].

Обычно под затратами в банковской практике понимают расходы, связанные с потребляемыми ресурсами на осуществление активных операций банка, содержание материальной базы и обслуживание банковской деятельности. Однако для управления затратами руководству нужны не просто данные по их объему, а информация об издержках на что-либо, т.е. на организационное подразделение, производимые продукты, оказываемые услуги или на «объект учета затрат».

Все затраты банка, возникающие в процессе осуществления его деятельности экономист Р. Г. Ольхова приводит по следующей классификации расходов (Рис. 4).

Рис. 4. Классификация расходов банка

По составу выделяют фактические затраты, т.е. уже произведен­ные и учтенные в данном периоде, и плановые, или прогнозные, бу­дущие затраты банка.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, сум­ма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производимого продукта. В банковской практике – это, прежде всего процентные расходы, объем которых зависит от суммы привлекаемых банком средств для финансирования активных операций. Переменные издержки возрастают или уменьшаются одновременно с ростом или уменьшением объемов производимых продуктов и оказываемых услуг.

Постоянные затраты — часть затрат за определенный период, общая сумма которых остается неизменной при изменении объемов производства. Например, заработная плата сотрудникам банка, аренд­ная плата за помещение. Такие затраты могут возрастать с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.

По степени усреднения затраты делятся на общие и средние (за­траты на единицу). Под общими затратами понимают всю сумму затрат на произ­водство продукта. Средние затраты на единицу продукции представляют собой частное от деления всей суммы затрат на объем производства. Однако ве­личина затрат на единицу продукта изменяется иным образом, чем вся сумма затрат.

По функции управления затраты классифицируются на производственные — затраты на изготовление продукта; коммерческие — затраты на маркетинг, рекламу; административные — содержание ап­парата управления, обеспечение хозяйственной деятельности.

По способу отнесения на себестоимость объекта затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, прямо «вносимые на объект. В банковской практике объектами, на которые относят затраты, могут быть продукты (кредиты, депозиты), отдель­ные структурные подразделения.

Затраты, которые не могут быть отнесены к отдельным подразде­лениям или на отдельные продукты, называются косвенными затрата­ми подразделения или продукта Затраты на рекламу — косвенные рас­ходы каждого из подразделений банка. Заработная плата одного из руководителей банка, курирующего подразделения, размещающие средства, — это косвенные затраты для этих подразделений [54, с.127].

Полную классификацию доходов и расходов (см. приложение 1) банка в разрезе отдельных укрупненных групп можно представить следующим образом (табл.1).

Также к  расходам банка относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на содержание и ремонт  основных средств; расходы на научные исследования, расходы по уплате налогов и т.д. [20, с.238].

Таблица 1

Классификация доходов и расходов банка в соответствии с отчетом о прибылях и убытках

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения и видов операций с учетом действующего законодательства.      

В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).

Для признания расходов необходимо выполнение следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

При невыполнении перечисленных условий в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, в учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход; если в отношении уплаченных средств условия не выполняются, то в уче­те признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебитор­ской задолженности).

Таким образом, финансовый результат деятельности кредитных организаций зависит от величины доходов, генерируемых основными направлениями банковского бизнеса, и объема произведенных расходов (затрат). Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка, а расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления.

Все банковские доходы и расходы можно классифицировать по ряду признаков. Несмотря на достаточно подробное изучение указанного вопроса в учебниках и учебных пособиях по банковскому делу разных авторов, современная банковская практика обуславливает необходимость дополнения существующих классификаций. В связи с этим правильная классификация доходов и расходов дает возможность кредитной организации рационально расставить приоритеты для банка, сформировать и предоставить точный оперативный их учет. Она также обеспечивает ясность и легкость в постановке задач перед банком и облегчает контроль над их выполнением.

1.2.         Значение и задачи бухгалтерского учета доходов и расходов в банках и его нормативное регулирование

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.  В вязи с этим,  основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов в кредит­ных организациях РФ являются:

                   правильность оформления первичных документов по учету доходов и расходов;

                   полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов банка;

                   обеспечение соответствия оформленных банком бухгалтерских операций действующему законодательству;

                   обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов и их достоверное отражение в бухгалтерской отчетности;

                   выявление внутрихозяйственных резервов для обеспече­ния финансовой устойчивости кредитной организации и пред­отвращения отрицательных результатов ее деятельности;

                   постоянный контроль и анализ доходности банка, ликвидности баланса на основе информации, содержащей­ся в финансовой отчетности.

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете доходов  и расходов бухгалтер должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время организация бухгалтерского учета в кредитных организациях основывается на системе нормативного регулирования, состоящей из четырех уровней, в которых выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документами первого, высшего уровня нормативного регу­лирования прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета, в том числе доходов и расходов коммерческих банков являются:

1)                  Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. В соответствии со ст. 71 (пункты «ж», «р») во взаимосвязи с ее ст. 8 (ч.1), 29 (ч.4), 34 и 114 (п. «б» ч.1) следует, что в РФ официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях,  конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя российской Федерации;

2)                  Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй его части закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка;

3)                  Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах, а вторая –  в ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 254 «Материальные расходы» и ст. 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», также выделены особенности определения доходов и расходов банка ст. 290 и 291, где  представлен обширный перечень доходов и расходов от осуществления банковской деятельности, кроме выше указанных статей.

4)                  Федеральные законы: от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями); от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последующими изме­нениями и дополнениями); от 10 июля 2002 г. №  86-ФЗ «О Цент­ральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с после­дующими изменениями и дополнениями); от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изме­нениями и дополнениями); от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В небольшом по объему, но содержательном по смыслу Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России с учетом потребностей развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным правилам. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России. Он представляет широкие полномочия руководителям: выбор форм организации бухгалтерского учета, участие в формировании учетной политики и др. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.