Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

В соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета: по срокам хранения и размеру процентных ставок.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах: 423 – «Депозиты физических лиц-резидентов» и 426 – «Депозиты физических лиц-нерезидентов» (см. приложение 13).

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с момента образования.

При привлечении средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика. Операционист открывает клиенту лицевой счет и сберкнижку, регистрирует все это приходно-кассовым ордером. Затем оператор  выдает  вкладчику  номерной   жетон, проставляя его номер на ордере, и передает кассиру сберкнижку, ордер. Лицевой  счет  и  алфавитную  карточку  контролер (оператор) помещает в соответствующие картотеки.

Кассир   устанавливает   по   переданным   ему  операционистом документам  сумму  взноса  и   правильность   исчисления остатка,  сличает  запись  принятой  суммы  в  сберкнижке  с записью в ордере,  проверяет правильность оформления ордера и записи операции  в сберкнижке  (корешке  ордера  сберкнижки),  а также записи  с данными паспорта, получает номерной  жетон у лица,  вносящего вклад,  и принимает от него деньги; подписывает запись операции в сберкнижке, и выдает вкладчику или  клиенту  сберкнижку и паспорт.

Взнос вклада наличными 100 000 рублей на 365 дней в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт  42306 «Депозиты физических лиц» на срок от 1 года до 3 лет.

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспон­дентских счетах) в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) отражаются по соответствующим символам подразделов 1—7 раздела 1 «Процент­ные расходы» главы II «Расходы». При открытии счета учета доходов и расходов, как и другого сче­та, присваивается номер лицевого счета.

В соответствии с главой 4 Приложения 3 к Положению № 302-П процентным расходам, в том числе в части процентного расхода по долговым обяза­тельствам отводятся символы 21101—21804.

При нумерации лицевых счетов процентных расходов использу­ется следующий порядок (рис.8).

В качестве примера использован наиболее распространенный ли­цевой счет, открытый к счету 70606 «Расходы» и предназначенный для учета процентных расходов, уплаченных по депозитам клиентов – физических лиц, с гражданством Российской Федерации (символ 21601). Защитный ключ применяют для проверки правильности записи или набора на компьютере.

Рис. 8. Структура обозначения лицевого счета процентных расходов

Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется с по­мощью балансовых счетов, предусмотренных Планом счетов. Для это­го используются следующие балансовые счета:

—              счет 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»;

—              счет 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Оба счета пассивные. Для корреспонденции со счетами 47411 и 47426 используется активный счет 70606 «Расходы». Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабо­чего дня отчетного месяца.

Рассмотрим учет операций по начислению и уплате процентов по привлеченному вкладу «Депозит Сбербанка России», которую клиент вложил на 1 год под 4,1% годовых с 1 июня 2010 года до 1 июня 2012 года.

Как видим рис. 9, общая сумма дохода составляет 4 173, 09 руб. Отнесение процентов на депозитный счет физического лица в учете отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»                           

Кт 42306 «Депозиты на срок от 1 года до 3 лет» на общую сумму 4 173,09 руб.             

Однако, ежемесячно кассирами по данному виду вклада будет составляться на сумму начисленных процентов за этот период проводка:

Дт 70606 «Расходы» Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» на сумму 347, 76 руб.

Рис. 9. Определение дохода по вкладу

При выплате процентов вкладчику 1 июня 2012г. через кассу, в нашем примере вме­сте с вкладом, была бы произведена запись на основании расходного кассо­вого ордера и записи в кассовом журнале по расходу:

Дт 42306 «Депозиты на срок от 1 года до 3 лет»

Кт  20202 «Касса кредитных организаций»    104 173,09 руб.

Начисленные проценты по привлеченным вкладам отражаются в ведомости начисления процентов по кладам.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов:

1)  Учтен процентный расход от межбанковского кредита: Дт 70606 «Расходы» Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;

2) Учтен расход от купли-продажи иностранной валюты: Дт 70606 «Расходы»

Кт счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

3) Произведено начисление заработной платы: Дт 70606 «Расходы» Кт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда»;

4) Произведено начисление отчислений от заработной платы: Дт  70606 «Расходы» Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) Произведено начисление амортизации по основным средствам: Дт 70606 «Расходы» Кт 60601 «Амортизация основных средств»;

6) Учтены расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств: Дт 70606 «Расходы» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

7) Учтены командировочные расходы: Дт  70606 «Расходы» Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;

8) Учтены налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог): Дт 70606 «Расходы» Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

2.3. Анализ доходов коммерческого банка

Доходы, расходы и прибыль являются отражением комплекса объективных и субъективных факторов, воздействующих на деяте­льность банка: клиентская база, местоположение, наличие доста­точных помещений для обслуживания клиентуры, уровень кон­куренции, степень развития финансовых рынков, уровень вза­имоотношений с государственными органами и отдельными их представителями, качество управления банком, в том числе опера­тивность принятия управленческих решений, доступность внеш­них источников дополнительных ресурсов, использование совре­менных банковских технологий, наличие филиальной сети, уро­вень контроля за текущими расходами банка, уровень постановки внутрибанковского контроля и анализа и т.д.

Размер полученной банком прибыли (убытка) концентрированно отражает результаты всех его активных и пассивных операций и обеспечивает длительное функционирование и прочную позицию на рынке. Поэтому анализ прибыли занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка, а ее размер и динамика зависят от множества факторов, которые определяют состав, структуру  и динамику расходов и доходов банка.

Цель анализа доходов, расходов и финансовых результатов – выявление наиболее и наименее прибыльных операций банка для разработки рекомендаций возможного получения банком большей прибыли.

Источниками информации для анализа являются формы бухгалтерской отчетности банка: годовой баланс кредитной организации, а также оборотно–сальдовая ведомость; формы годовой публикуемой отчетности банка, а именно бухгалтерский баланс (публикуемая форма № 0409806 приложение 3а и 3б) и отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма № 0409807 приложение 4а и 4б); лицевые счета по учету доходов и расходов банка.

Задачи анализа доходов банка заключаются в оценке их объе­ма и структуры, динамики доходных составляющих, уровня дохо­дов на единицу активов, в определении степени влияния факто­ров на общую величину доходов и в анализе доходов, полученных от отдельных видов операций.

Основной источник доходов у банков — это проценты от кре­дитных, валютных операций, от оказания услуг и работы на рын­ке ценных бумаг. Структура доходов банка определяется специ­фикой его деятельности. Доходы коммерческого банка зависят от выработанной им стратегии на банковском рынке, которая опре­деляется обслуживаемой клиентурой и кругом проводимых бан­ком операций. Особенностью функционирования банка являет­ся способность покрывать затраты и убытки текущими доходами. При этом платежеспособность банка обеспечивается только частью собственного капитала.

Рис. 10. Динамика прибыли Сбербанка за период 2007-2010 гг., тыс. руб.

На основании данных публикуемого отчета о прибылях и убытках (рис. 10) видно, что в период с 2007 по 2010 гг. прибыль банка значительно изменилась: в 2007 году она составляла 799 911 тыс. руб., в 2008 году – 1 399 872 тыс. руб., в 2009 году убыток 3 736 943 тыс. руб. В 2010 году мы наблюдаем огромный рост прибыли – она возросла на 7,8 раза по сравнению с 2009 годом и составила 549 470 тыс. руб., что говорит об успешной деятельности банка отчетном периоде.

Рис. 11. Динамика доходов и расходов Чувашского ОСБ №8613

На рост прибыли в 2010 году повлияли доходы  и расходы банка. Как видно из рис.11 доходы и расходы Чувашского ОСБ имеют тенденцию как к уменьшению, так и к увеличению. Совокупный доход по состоянию на три отчетные даты  имел следующие значения: в 2008 г. – 5 529 806 тыс. руб., в 2009 г. – 8 580 577  тыс. руб. и в 2010 г. – 5 524 219 тыс. руб. В отчетном году совокупные доходы по сравнению с базисным годом сократились на 3 056 358 тыс. руб., или на 35,6%. Однако это не помешало получить в конце года прибыль, этому способствовало уменьшение совокупных расходов на 7 342 771 тыс. руб., или на 59,6%.

Для более детального анализа доходов и расходов проанализируем структуру доходов и расходов Чувашского ОСБ за 2009 – 2010 гг. (табл. 4) на основании приложения 4б.

Данные таблицы 4 свидетельствуют, что доходы и расходы банка, очищенные от влияния переоценки и уплаченных комиссий изменились: доходы в 2010 году уменьшились на 42,4% и составили 4 326 276 тыс. руб.

Таблица 4

Также сократились процентные расходы на 42,3% и составили 1 936 815 тыс. руб. Отметим опережающий рост доходов над расходами.

Среди процентных доходов наибольший удельный вес составляют доходы по выданным кредитам. При этом их удельный вес увеличился в 2010 году до 73,0%, то есть на 11,3 пункта или на 18,3%. Однако сумма процентных доходов по выданным кредитам в рассматриваемом периоде уменьшилась на 23,8% и составила 4 032 655 тыс. руб.

Наглядно это можно продемонстрировать рис.12.  Наибольший удельный вес в структуре процентных доходов имеют кредиты выданные юридическим лицам 53% или 2 286 410 тыс. руб., однако данный показатель в отчетном году снизился на 1 139 471 тыс. руб. или на 33,7 % по сравнению с предыдущим периодом. Также снизились кредиты физическим лицам на 122 721 тыс. руб., или на 6,6%.

Рис. 12. Структура процентных доходов Сбербанка за 2010 г.

Наименьший удельный вес у кредитных ресурсов, размещенных в ВВБ (для аппарата и ОСБ) всего лишь 1,4%, по сравнению с базисным периодом данный показатель уменьшился на 59,3% и составил 59 271 тыс. руб. У прочих процентных доходов по внутренним операциям также наблюдается уменьшение на 1 923 393 тыс. руб., или на 86,8%.

За анализируемый период произошло уменьшение комиссионных доходов на 22 432 тыс. руб., или  на 2,3% и увеличение комиссионных расходов на 19 117 тыс. руб., или на 2,7 раза. При этом чистый комиссионный доход в 2010 г. составил 913 324 тыс. руб., что на 4,4% ниже показателя предыдущего периода. Однако доля комиссий в общей структуре доходов возросла с 11,3 до 17,1%.  В 2010году в общем объеме комиссионных доходов наибольший удельный вес имеют некредитные комиссии – 77,8%, которые в отчетном периоде увеличились на 14,8% и составили 734 244 тыс. руб.

Таблица 5

Комиссионные доходы (некредитные комиссии)  Чувашского ОСБ №8613

за 2009-2010 гг.