Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Июля 2012 в 19:44, дипломная работа
Целью выпускной квалификационной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка, выявление имеющихся недостатков и разработка предложений по их устранению и совершенствованию учета и анализа доходов и расходов.
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов кредитных организаций
1.1. Характеристика доходов и расходов коммерческих банков и их классификация
1.2. Значение и задачи бухгалтерского учета доходов и расходов в банках и его нормативное регулирование
1.3. Экономическая характеристика основных показателей деятельности Чувашского отделения Сбербанка России № 8613
2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих банков и его анализ
2.1 Аналитический и синтетический учет доходов в условиях МСФО
2.2. Аналитический и синтетический учет расходов банка
2.3. Анализ доходов коммерческого банка
2.4. Анализ расходов коммерческого банка
3. Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков
3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в современных условиях развития банковской системы
3.2 Повышение эффективности деятельности кредитной организации
Заключение
Список использованных источников
Нормативным документом второго уровня, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, является Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» приложение 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете», который устанавливает принципы признания и определения доходов и расходов от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года.
В данном приложении закреплены: классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета, по которым доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на: доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и расходы; особенности формирования доходов и расходов от операций с драгоценными металлами, иностранной валютой, а также с активами (требованиями) и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и их отражения в регистрах бухгалтерского учета; особенности определения доходов и расходов от операций, связанных с погашением приобретенных (учтенных) векселей, и их отражения в бухгалтерском учете; сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов.
К документам третьего уровня относятся следующие основные инструкции Банка России:
1) от 6 декабря 1996г. № 02-447 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях»;
2) от 15 июня 2004г. № 117-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;
3) от 10 марта 2006г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»;
4) прочие указания Банка России, письма и приказы.
Внутренними документами, регулирующими доходы и расходы банка, является учетная политика организации, где определяется состав, учет доходов и расходов банка, принципы признания и определения их, периодичность списания доходов, расходов будущих периодов, формирование финансового результата и резервов предстоящих расходов.
В 2009-2010гг. произошли следующие изменения в нормативных актах, которые оказывают влияние на доходы и расходы коммерческого банка:
1) Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ);
2) Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода (в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ);
3) При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ);
4) Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности, а также доходы и расходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет. Эти доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления. В ОПУ доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются на соответствующих характеру операций символах подраздела 2 "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и подраздела 2 "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы" (в ред. Указания ЦБ РФ от 08.11.2010 N 2514-У);
5) При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
- с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
- с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
6) В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1.1 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Таким образом, даже поэтому довольно краткому описанию нововведений нормативных актов касающихся доходов и расходов коммерческих банков совершенно ясно, что с каждым годом бухгалтерские акты меняются и совершенствуются. С учетом изменений руководству банка исходя из дополнений придется серьезно относится к информации полученной в бухгалтерской отчетности и принятия управленческих решений.
1.3. Экономическая характеристика основных показателей деятельности Чувашского отделения Сбербанка России № 8613
Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют более четверти банковской системы страны (27%), а доля в банковском капитале находится на уровне 26% (1 января 2011г.). По данным журнала The Banker (1 июля 2010 г.), Сбербанк занимал 43 место по размеру основного капитала (капитала 1-го уровня) среди крупнейших банков мира.
Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью: в настоящее время в нее входят 17 территориальных банков и более 19 100 подразделений по всей стране. Чувашское отделение Сбербанка № 8613 входит в систему Волго-Вятского банка Сбербанка России.
В 1991 г. в Чувашии на базе Чувашского территориального отделения Сбербанка РСФСР был образован Чувашский банк Акционерного Коммерческого Сбербанка России. С 1 января 2001 г. Чувашский банк Сбербанка России был переименован в Чувашское отделение Сбербанка России, а его полное наименование звучит: филиал №8613 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытого акционерного общества) - Чувашское отделение (далее Чувашское ОСБ).
Уставный капитал Чувашского ОСБ сформирован в сумме 700 млрд. 100 млн. руб. и разделен на 13 002 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 000 руб. и 50 000000 привилегированных акций номинальной стоимостью 1 000 руб.
Местонахождение Чувашского ОСБ №8613: 428032, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Московский проспект, 3.
Отделение № 8613 города Чебоксары от имени Сбербанка России выполняет следующие банковские операции и услуги:
1) привлекает денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещает указанные выше привлеченные средства от своего имени и за свой счет,
2) открывает и ведет банковские счета физических и юридических лиц, осуществляет расчеты по поручению клиентов, в том числе банков-корреспондентов;
3) инкассирует денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществляет кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
4) покупает и продает иностранную валюту в наличной и безналичной формах;
5) привлекает во вклады и размещает драгоценные металлы;
6) выдает банковские гарантии;
7) осуществляет переводы денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Банк помимо перечисленных выше банковских операций осуществляет следующие сделки:
1) выдает поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
2) приобретает права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
3) осуществляет доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4) осуществляет операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) предоставляет в аренду физическим и юридическим липам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;
6) осуществляет лизинговые операции; оказывает брокерские, консультационные и информационные услуги.
По состоянию на 1 января 2011 года Чувашского ОСБ имеет широкую филиальную сеть.
Рис. 5. Размещение подразделений Сбербанка России на территории
Чувашской Республики
Общее количество подразделений Банка в Чувашии составило 231 единицу (5 отделений, 226 внутренних структурных подразделений, из них 47 дополнительных офисов, в том числе 59,5% - универсальных, 5,4% - специализированных по обслуживанию юридических лиц, 35,1% - специализированных по обслуживанию физических лиц, 194 операционные кассы вне кассового узла.) Размещение подразделений Сбербанка России на территории Чувашской Республики представлено на рис.5. Наибольшее количество подразделений расположено в сельской местности – 65,6%, а меньше всего в поселках городского типа почти 3%.
Организационная структура Чувашского отделения Сбербанка РФ включает функциональные подразделения и службы банка, каждая из которых имеет определенные права и обязанности (см. Приложение 2).
Управляющий отделения № 8613 осуществляет общее руководство отделением, обеспечивает устойчивую эффективную работу отделения в целом, правильное применение действующего законодательства и ведомственных нормативных актов, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отделение задач, определяет стратегию деятельности отделения и организует его работу на основе перспективных и текущих планов работы. Управляющий действует от имени Сбербанка России на основании Генеральной доверенности, выданной Президентом Сбербанка России. Управляющий отделения, его первый заместитель и главный бухгалтер назначаются и освобождаются от должности решением Председателя территориального банка. В отделении № 8613 создан постоянно действующий коллегиальный орган управления - Совет отделения банка. Он организует свою работу в соответствии с Типовым положением об отделении Сбербанка России и Совете отделения.
Бухгалтерия – структурное подразделение банка, осуществляющее бухгалтерский учет, где отражаются все операции банка в денежной форме. При этом используется баланс и счета. Бухгалтерия призвана своевременно и качественно вести бухгалтерский учет в соответствии с инструкциями; производить контроль за правильностью выдачи вкладов, платежей; правильно вести дела юридических и физических лиц; правильно открывать расчетные и текущие счета; качественно составлять бухгалтерские балансы и отчеты.