Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

Первый знак символа равен 1 для доходов. Второй знак разделяет доходы по экономическому содержанию. Так, цифра 1 используется для процентных доходов, 2 - других доходов и т.д.

К каждому балансовому счету второго порядка открыва­ются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме, по степени стабильности.

К регистрам аналитического учета наряду с лицевыми счетами относятся: ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам и ведомость остатков размещенных средств.

Обе ведомости формируются ежедневно программным путем и выдаются на печать: ведомость остатков по счетам – ежедневно, ведомость остатков размещенных средств – по мере необходимости.

При выделении статей доходов и расходов во многих случаях предусмотрены однородные статьи с целью определения результатов от выполнения отдельных банковских операций.

Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. К приведенным статьям доходов и расходов дополнительной расшифровки, как правило, не требуется. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки деятельности банков и их структурных подразделений.

Синтетический учет – это обобщенный учет данных аналити­ческого учета. Регистрами синтетического учета по доходам и расходам являются:

- ежедневная оборотная ведомость, либо отчет о прибылях и убытках ф. 0409102-С (см. приложение 4б);

- ежедневный баланс, либо годовой баланс по счетам четвертого порядка (см. приложение 7).

Оборотная ведомость содержит следующие реквизиты: номера счетов первого и второго порядка; наимено­вание разделов и счетов баланса; входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте, драгметаллах в рублевом эк­виваленте); обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте, драгме­таллах в рублевом эквиваленте); исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте, драгметаллах в рублевом эквиваленте).

Все совершенные за рабочий день операции заносятся в ба­ланс банка. Он составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размеще­ние в различные активы. Поскольку банки получают выписки со своих корреспондентских счетов только утром следующего дня, то ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком за истекший день, должен быть составлен до 12 часов местного вре­мени на следующий рабочий день. Если банк имеет филиальную сеть, то сводный баланс с включением балансов филиалов сос­тавляется до 12 часов следующего рабочего дня после составле­ния баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обес­печением, одновременным отражением в ЭВМ операций во вза­имосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Одним из основных источников доходов Чувашского ОСБ являются проценты по кредитам. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств (кредитные операции) отражаются по соответствующим символам 11101—11217 подразделов 1—4 раздела 1 «Процентные доходы» гла­вы 1 «Доходы» ОПУ.

Доходы от открытия и ведения ссудных счетов при выдаче и оформ­лении кредита отражаются в ОПУ по символу 12101.

При оплате заемщиком штрафов, пеней, неустоек денежные суммы в учете отражаются как доходы по символам подраздела 1 «Штрафы, пени, неустойки» раздела 7 ОПУ — символ 17101. Рассмотрим порядок выдачи кредита и учета доходов по ним рис.6.

В нашем случае в роли юридического лица выступит ООО «Опытный завод энергооборудования». ООО «Опытный завод энергооборудования» обращается с письменным ходатайством о предоставлении кредита в сумме 800 000 тыс. руб. Кредитный инспектор проводит предварительные переговоры, предлагает для заполнения бланк кредитной заявки стандартной формы и определяет пакет необходимых документов: заявление, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, реальные сроки окупаемости, балансы, прогноз денежных потоков, бизнес-план и т.д.

Получив необходимые документы, инспектор проводит оценку возможности выдачи кредита, анализирует кредитоспособность ООО. После оценки кредитоспособности инспектор составляет заключение и все документы выносятся на заседание кредитного комитета. Кредитный комитет принимает положительное решение и кредитный инспектор оформляет 14 апреля 2010г. с ООО «Опытный завод энергоооборудования» кредитный договор № 6458. Данный договор содержит следующие разделы:

- общие положения:  цель кредита - пополнение оборотных средств; сумму кредита -  800 000 руб.; срок кредитования - до 545 дней, график погашения кредита: c июня 2010 г. по сентябрь 2011 г. по 50 000 руб.; периодичность уплаты процентов и погашения основного долга: ежемесячно 10 числа и на дату окончательного погашения кредита;

- права и обязанности заемщика;

- ответственность сторон.

Рис.6. Схема выдачи кредита

После подписания договора в день выдачи кредита инспектор дает распоряжение операционисту об открытии ссудного счета клиенту. 14 апреля 2010г. ООО открывают ссудный счет № 45207810575020006458, по этому счету можно сказать, что кредит предоставлен негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет, в рублях, в филиале Сбербанка кредитным договором №6458.

Затем инспектор предоставляет операционисту распоряжение на перечисление кредита № 001 от 14.04.2010г. на сумму 800 000 тыс. руб. Операционист перечисляет кредитные средства в соответствии с кредитным договором № 6458 от 14.04.2010г. платежным поручением № 08 от 14.04.2010г. (см. приложение 8), при этом делаются записи: Дт 45207 Кт 40702.

С Заемщика взимается плата за предоставление кредита в размере 1 процент от суммы кредита,  что составляет 8 000  рублей и ООО перечисляет эти деньги платежным поручением №11 от 14.04.2010 г. (см. приложение 9) операционист, получив платежное поручение, регистрирует хозяйственную операцию в программном продукте «София» и вводит проводку: Дт 40702 Кт 70601 на сумму 8 000руб.

Из рис. 7 видно, что плата за предоставление кредита относится к комиссионным вознаграждениям, который в свою очередь находится в разделе 6 других операционных доходов отчета о прибылях и убытках (см. приложение 9).

Рис.7. Схема учета операционного дохода

ООО должен также оплатить за неполное исполнение условий кредитного договора в части требований, предъявляемых к его обеспечению в сумме 5 079-45 руб. (приложение 10), который также является комиссионным доходом.

Автоматически на компьютере кассира в специальной программе рассчитывается график платежей за предоставленный кредит. Сумма платежа за 10 июня 2010г. составит 55 477, 38 руб., где 50 000 руб. – основной долг, а 5 477, 38 – начисленный процент. ООО гасит кредит 9 июня 2010 г. и оформляет платежное поручение. Затем операционист формирует бухгалтерские записи по возврату кредита: Дт 40702 Кт 45207.

Начисление процентов отражается в учете следующим обра­зом:

Дт  47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы».

При наступлении даты уплаты процентов за пользование кре­дитом выполняется следующая бухгалтерская проводка: Дт 40702  Кт 47427 «Требования по получению процентов» и одновременно: Дт 40702 Кт  70601 «Доходы».

Таким образом, ежемесячно выплачивается сумма основного долга и процентов по кредитам.

При погашении кредита физическим лицом оформляется приходный кассовый ордер (приложение 11), где отражается поступление денежных средств по Дт 20207 на общую сумму 8 580 руб., который кредитуется по счету 47427 на сумму 1 872-41 руб. и Кт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» на срок свыше 3 лет на сумму 6 707-59 руб. В данном документе указывается источник поступления средств, наименование вносителя, получателя и остаток кредита.

Кроме процентов по кредитам у Чувашского ОСБ имеются другие доходы, которые учитываются следующими записями:

1) Получена комиссия за блиц-перевод: Дт 20207 Кт 70601 (приложение 12);

2) Получен процентный доход по учтенным векселям: Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» Кт 70601 «Доходы»;

3) Начислен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания физических лиц; от операций по доверительному управлению; от предоставления в аренду сейфов и помещений физическим лицам; от оказания информационных и консультационных услуг физическим лицам: Дт 40817 «Физические лица» Кт 70601 «Доходы»;

4) Получен доход от купли-продажи иностранной валюты: Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Кт 70601 «Доходы»;

5) Получен доход от сдачи имущества в аренду: Дт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» Кт 70601 «Доходы»;

6) Получен доход от безвозмездного получения имущества: Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 70601 «Доходы»;

7) Получен операционный доход от положительной переоценки драгметалла (золота): Дт 20302 «Золото» Кт 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» и т.д.

По данным счетов 70601 – 70605 нарастающим итогом с начала года составляется Отчет о прибылях и убытках ф. 0409102-С. Согласно МСФО, прибыли и убытки по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, курсовым разни­цам, прочим текущим операциям отражаются на нетто-основе. В соответ­ствии с МСФО ряд прибылей и убытков не включается в отчет о прибылях и убытках, а показывается в качестве изменений в капитале, например, прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, банк использует метод трансформации, то есть перегруппировывает статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также использует иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносит необходимые корректировки и применяет профессиональные суждения. Они могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе. Данные формируются в нескольких этапах.

Первый этап - перегруппировка статей отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО.

Второй этап - определение перечня необходимых корректировок статей отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО и статей отчета о совокупных доходах, в том числе на основе профессиональных суждений соответствующих структурных подразделений в целях:

                   корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

                   оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

                   реклассификации статей отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Третий этап - расчет сумм необходимых корректировок статей отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.

2.2. Аналитический и синтетический учет расходов банка

Для учета расходов используются следующие счета второго порядка: 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету расходов – активные.

В рамках каждой группы расходов детализируются их виды, которые учитываются на аналитических счетах.

Доходы и расходы накапливаются на вышеуказанных счетах в течение всего года, и счета не закрываются. Необходимо отметить, что счета 70602 «Доходы от пере­оценки ценных бумаг», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» являются парными.

Расходы, произведенные (оплаченные) по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим пе­риодам, учитываются на активном балансовом счете 61403 «Рас­ходы будущих периодов по другим операциям» по соответствую­щим сводным лицевым счетам: «Расходы на подписку», «Арендная плата» и др. В учете эти операции отражаются следующим образом:

Дт 61403 «Расходы будущих периодов по другим опера­циям»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России».

Отличительной особенностью счетов доходов и расходов является то, что они могут только увеличиваться:  соответственно 70601 по кредиту, а 70606 по дебету. Уменьшение этих счетов производится только при их закрытии и списании на счет по учету прибыли или убытка.

Основная часть расходов банка – это уплата процентов по депозитным операциям. Поэтому банк, с одной стороны, не заинтересован в высоком уровне процентной ставки, а с другой – вынужден поддерживать такой уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные ставки, несмотря на рост процентных расходов.