Основы бухгалтерского управленческого учета

    Таким образом, все многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет управленческому учету эф­фективно решать стоящие перед ним задачи — как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера.

    Принцип (от лат. principium — основа, начало) — это основное, исход­ное положение какой-либо теории, учения. Исследовать принципы управ­ленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1)              место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтер­ской

системе;

2)              цель, реализуемую системой управленческого учета.

    Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бух­галтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бух­галтерских принципов (требований, правил) — экономичности и сво­евременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании от­четности, специально подготовленной для менеджеров различных уров­ней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего ин­формацию на основе использования общих правил ведения учета). Это создает предпосылки к:

—  более эффективной реализации названных бухгалтерских прин­-
ципов в системе управленческого учета;

—  использованию управленческим учетом ряда собственных прин­ципов, не свойственных финансовому учету.

    Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, долж­ны превышать затраты на ее получение. Известно, однако, что спад деловой активности организации (вызванный, к примеру, сезонными колебаниями спроса, временной приостановкой производственной деятельности в целом или ликвидацией каких-либо ее отдельных направлений) никак не влияет на состав и сроки представления внеш­ней финансовой отчетности. Управленческая отчетность в описанных ситуациях может либо не формироваться вовсе, либо представляться в усеченном формате. Принцип экономичности в этом случае реализуется в полной мере — в управленческом учете формируется лишь та информация и та отчетность, которая необходима менеджерам для целей управления.

    Другим требованием, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности учета, является своевременность ее представления. Однако это правило порой входит в противоречие с принципом полноты отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. Указанное противоречие специально отмечалось в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности... Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может... сделать информацию малополезной заинтересованным пользователям». В управленческом учете в ряде случаев прин­цип полноты и документальной обоснованности хозяйственных опе­раций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

    Наряду с этим управленческому учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой финансового учета. Их пере­чень и содержание представлены в табл. 1.3. Видно, что принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:

— оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогно­зирования деятельности сегментов предпринимательской дея­тельности;

— создания мотивационных механизмов, позволяющих гармони­зировать интересы и цели сегментов предпринимательской де­ятельности с тактическими и стратегическими целями органи­зации.

Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управлен­ческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эф­фективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее ка­питала.

Таблица 1.3

Принципы управленческого учета

    В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим со­гласиться нельзя. Исторически производственный учет является пред­шественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на еди­ницу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять воз­можные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

      учет издержек по видам;

      учет издержек по местам их возникновения;

      учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкрет­ной продукции или с выполнением определенного заказа. Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точ­ки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менед­жерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рис. 1.4. Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представ­ляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль дея­тельности организации и ее сегментов, а также составление внутрен­ней отчетности.

    Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об анали­тическом учете, во втором — о синтетическом.

    На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения на­логового учета в самостоятельное направление. Однако информация фи­нансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Бюджетирование                                                          

Управленческий контроль

Управленческий анализ

Принятие

управленческих

решений                                                               А — производственный учет

Внутренняя (сегментарная) отчетность

                                                  Б — финансовый учет                                       

                                                  В — управленческий учет

                                                  Г — налоговый учет

Рисунок 1.4. Взаимосвязь видов учета

    Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет определить его место в системе управления предпринима­тельской деятельностью.

    Как свидетельствуют исследования, в дореволюционной России любой предприниматель (имеющий, к примеру, собственную юриди­ческую контору, занимающийся коммерцией или врачеванием) был обязан владеть основами бухгалтерского учета. Современные менед­жеры, напротив, зачастую даже гордятся отсутствием бухгалтерского образования. Вместе с тем управленческий учет должен стать фунда­ментом менеджмента, его банком данных. Важнейшее предназначение бухгалтерского управленческого учета состоит в информационной под­держке менеджмента. В противном случае ведение управленческого учета в организации окажется бессмысленным, а управление предпри­нимательской деятельностью — процессом эфемерным и ненаучным, осуществляемым интуитивно.

    Актуальной в настоящее время становится интеграция бухгалтер­ского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менед­жмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает воз­можность менед­жмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает воз­можность снижения риска принятия ошибочных управленческих  решений. Владение информацией управленческого учета позволит ме­неджерам не только принимать эффективные управленческие реше­нии, но и оценивать их экономические последствия.

    Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи с чем единых стан­дартов его ведения существовать не может. Задача постановки управ­ленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее является прерогативой менеджмента.

    Бухгалтерский управленческий учет призван «сопровождать» менед­жмент на всех его стадиях. Последний может быть структурирован сле­дующим образом:

I уровень — стратегический менеджмент, подразумевающий разра­ботку обобщенной стратегии, направленной на достижение будущего устойчивого преимущества перед конкурентами бизнеса в целом или какой-либо его части. Решение этих задач возлагается на «высшее ру­ководство» предприятия;

II уровень — регулярный (операционный) менеджмент, предпола­гающий принятие решений по использованию всех видов ресурсов организации для производства продуктов и услуг в соответствии со стратегическими целями данного предприятия. Постановка и реше­ние задач этого уровня является целью менеджеров среднего и ниж­него звена;

III уровень — административный менеджмент, включающий конт­роль успешности выполнения задач, определенных на предыдущих двух уровнях, и осуществляемый всеми менеджерами организации.

    Решение задач менеджмента на каждом из названных уровней дол­жно быть увязано с соответствующим элементом системы управлен­ческого учета. Матрица взаимосвязи элементов управленческого учета с функциями менеджмента представлена на рис. 1.5.

    Представленная матрица позволяет сделать два вывода:

1) менеджер каждого уровня управления должен не только обладать определенными полномочиями в части принятия решений, но и
обеспечиваться информацией соответствующего элемента управленчес-
кого учета;

2) управленческий учет в организации должен строиться таким образом, чтобы обеспечить адекватное решение управленческих задач на любом уровне менеджмента.