Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

Содержание

 

Введение	3
Глава 1. Особенности организации  бухгалтерского учета в коммерческих банках
Организационные вопросы бухгалтерского учета в коммерческих банках	4
Совершенствование нормативной базы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях	16
Глава 2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами в ОАО «Коммерческий  банк Кыргызстан»
2.1 Общеэкономическая характеристика  ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан»	21
2.2 Принципы отражения вложений  в ценные бумаги на счетах  бухгалтерского учета	31
Учет активных операций с ценными бумагами	43
Учет пассивных операций с ценными бумагами	58
Глава 3. Особенности организации  банковского аудита ценных бумаг
3.1 Методика проведения банковского  аудита	64
3.2 Особенности аудита финансовой  отчетности коммерческого банка,  составленной в соответствии  с МСФО	72
Заключение	81
Список использованной литературы	83

 

Введение

 

В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который  обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.

Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банке  имеет отличительные черты, обусловленные  спецификой обслуживаемой сферы  денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с  движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному  оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка.

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные  на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 17403, 17404 «Расчеты с валютными, и фондовыми биржами».

Операции по приобретению/выбытию  ценных бумаг, совершаемые через  посредников, при получении первичных  документов, подтверждающих переход  прав на ценные бумаги, отражаются в  корреспонденции с балансовым счетом № 20602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

Ценные бумаги принимаются  к учету по фактическим затратам на их приобретение.

Операции, связанные  с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».

Финансовый результат  при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения  либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Операции с ценными  бумагами в коммерческих банках являются одним из главных источников получения  прибыли и играют важную роль в  банковской сфере. В этой связи тема дипломной работы является актуальной и значимой.

Целью дипломной работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с ценными бумагами в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, а также рассмотрение особенностей финансовой отчетности банков в соответствии с МСФО.

В рамках данной цели поставлены и решены следующие задачи:

- описаны принципы и  особенности организации бухгалтерского  учета в кредитных организациях  КР;

- рассмотрены особенности организации банковского аудита;

- рассмотрены проблемы  перехода на международные принципы  учета в банках.

Данная работа состоит  из трёх глав.

В первой главе раскрываются особенности организации бухгалтерского учёта коммерческих банков, совершенствование  нормативной базы ведения бухгалтерского учёта.

Во второй главе проводится анализ операций с ценными бумагами на примере ОАО «КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК КЫРГЫЗСТАН».

Третья глава посвящена  банковскому аудиту, т.е. раскрывается методика проведения банковского аудита и особенности аудита финансовой отчётности составленной в соответствии с МСФО.

Дипломная работа написана на примере ОАО «КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК КЫРГЫЗСТАН».

 

Глава 1. Особенности организации  бухгалтерского учета в коммерческих банках

 

1.1 Организационные вопросы бухгалтерского учета в коммерческих банках

 

В основе построения бухгалтерского учета в банке лежит единая система счетов синтетического учета  с применением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту  другого счета и сумма записей  по дебету должна быть равна сумме  записей по кредиту. Для каждого  вида средств (активов) и каждого  вида источников средств (пассивов) открывается  определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита. Результаты каждой операции двояко изменяют величину активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пассивов) отражается на активных (пассивных) счетах через изменение их дебета или кредита.

Для счетов характерно наличие остатка средств на начало и конец периода.

Вся информация на активных и пассивных счетах по способу  ее обобщения, группировки делится  на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены  для отражения операций в обобщенном виде и являются одновременно статьями баланса банка, они подразделяются на счета первого порядка и  счета второго порядка. Счета  первого порядка обозначаются тремя  цифрами от 102 до 705.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сн (остаток) средств банка на начало отчетного периода
Банковские  операции, вызывающие увеличение средств (+)	Банковские  операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за отчетный период	Сумма операций составит оборот по кредиту счета  за отчетный период
Ск (остаток средств на конец отчетного  периода) = Сн + оборот по дебету — оборот по кредиту

 

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
Банковские  операции, вызывающие уменьшение источников средств (-)	Сн (остаток) источника (ресурсов) средств на начало отчетного периода
	Банковские  операции, вызывающие увеличение источников средств (+)
Сумма операций составит оборот по дебету счета  за отчетный период	Сумма операций составит оборот по кредиту счета  за отчетный период
	Ск = Сн + оборот по кредиту - оборот по дебету

 

В соответствии с действующим  Планом счетов номер счета второго  порядка состоит из пяти знаков и  строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого  порядка. Например, 102 — счет первого  порядка — отражает уставный капитал  акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций. Счета второго  порядка, открытые в рамках этого  счета первого порядка, отражают принадлежность акций различным  субъектам:

Внебалансовые счета  используются для учета ценностей  и документов, не влияющих на актив  и пассив баланса, поступающих в  банки на хранение, инкассо или  комиссию, а также для учета  бланков строгой отчетности, бланков  акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так  же, как и балансовые подразделяются на счета первого порядка —  укрупненные и счета второго  порядка — детализирующие. Порядок  построения номера счета — аналогичный: номер счета второго порядка  получают, прибавляя справа две цифры  к трехзначному номеру счета первого  порядка.

План счетов бухгалтерского учета и правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Кыргызской Республики, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

• Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет  непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

• Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация  должна постоянно руководствоваться  одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном  случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

• Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены  и отражены в учете разумно, с  достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому  положению кредитной организации  риски на следующие периоды.

• Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

Принцип означает, что  доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных  в настоящих Правилах.

• Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами НБКР.

• Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и  пассивов оцениваются отдельно и  отражаются в развернутом виде.

• Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец  предшествующего периода.

• Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической  сущностью, а не с их юридической  формой.

• Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в  отражении позиции кредитной  организации.

• Кредитная организация  должна составлять сводный баланс и  отчетность в целом по кредитной  организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

• Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Кыргызской Республики и нормативными актами НБКР. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами НБКР.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Кыргызской Республики, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго  порядка определены как только активные или как только пассивные.

В аналитическом учете  на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым  может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий, парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих  парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить  бухгалтерской проводкой на основании  мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в  виду, что на конец рабочего дня  должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном  из парных лицевых счетов.

Образование в конце  дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового  по активному счету не допускается.

Если в установленных  законодательством Кыргызской Республики случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого  порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а  также с учетом кодов валют, защитного  ключа, придания счету наглядности, определена схема обозначения лицевых  счетов и их нумерации (по основным счетам).