Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

Учет средств участников расчетных центров ведется на счете 304 «Расчеты на организованном рынке  ценных бумаг».

Методика учета операций с государственными ценными бумагами (ОФЗ, ОВГВЗ, ГКО)

Если банк — профессиональный участник рынка ценных бумаг (банка-дилера).

Счет участника торговли: 30401 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - в балансе биржи, 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — в балансе банка.

Покупка облигаций в  торговый портфель банка:

1. Перечисление средств банком-дилером в Расчетный центр ОРЦБ:

Дебет 47404 «Расчеты с  валютными и фондовыми биржами»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в НБКР»

2. Получена выписка со счета участника:

Дебет 30402

Кредит 47404

З. Для обеспечения расчетов на торгах осуществляется перевод на торговый счет:

Дебет 30404 «Счета участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»

Кредит 30402

4. Для завершения расчетов средства депонируются участниками РЦ:

Дебет 30406 «Счета участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном  центре для гарантийного обеспечения  расчетов по операциям на секторах ОРЦБ»

Кредит 30402

5. Стоимость облигаций в собственность и стоимость комиссионного вознаграждения:

Дебет 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - на общую сумму списанных средств

Кредит 30406 — на сумму  гарантированного взноса

Кредит 30404 — на сумму  приобретенных облигаций

6. Возврат неиспользованной части средств участника:

Дебет 30402

Кредит 30404 — на сумму  возврата неиспользованных средств

Кредит 30406 — на сумму  возврата гарантированного взноса

Дебет 70209 «Другие расходы» (комиссия расчетного центра)

Кредит 30402 — на сумму  комиссии биржи

7. Средства, списанные со счетов участников торгов:

Дебет 47404 — обязательства  биржи по поставке облигаций

Кредит 30409 — на общую  сумму средств, списанных со счета  участника

8. Стоимость приобретенных долговых обязательств (облигаций отражается в учете на основании отчета дилера следующими проводками:

Дебет 50104 (50106) «Долговые  обязательства Кыргызской Республики (кредитных организаций)»

Кредит 47404 — на стоимость  приобретенных облигаций Дебет 50905 «Затраты, связанные с приобретением  и реализацией ценных бумаг»

Дебет 60310 «Налог на добавленную  стоимость уплаченный»

Кредит 47404 — общая  сумма комиссии

9. Учет уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода:

Дебет 50406 «Накопленный процентный доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»

Кредит 47404

10. В депозитарном учете приобретенные облигации отражаются так:

Дебет 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)»

Кредит 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»

11. Переоценка облигаций торгового портфеля:

•  при росте курса:

Дебет 50104, 50106 и др. —  по лицевому счету облигаций

Кредит 50111 «Переоценка  ценных бумаг — положительные  разницы»

•  при снижении курса:

Дебет 50112 «Переоценка  ценных бумаг — отрицательные  разницы» Кредит 50104, 50106 и др.

12. В последний день месяца сальдо переоценки относится на доходы или расходы:

Дебет 50111

Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»  или

Дебет 70204 «Расходы по операциям  с ценными бумагами»

Кредит 50112

Реализация (погашение) из торгового портфеля банка:

Наступление срока погашения:

Дебет 98050 — по лицевому счету — ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений

Кредит 98015 — по лицевому счету — ценные бумаги, предназначенные  для погашения (реализации), — на количество погашаемых (продаваемых) ОБР

После погашения:

Дебет 98050

Кредит 98010

Стоимость погашенных (проданных) облигаций по выписке:

Дебет 30404

Кредит 30408 — стоимость  реализуемых ценных бумаг

и

Дебет 30409

Кредит 30404 — на сумму  комиссии

Дебет 50905

Дебет 60310

Кредит 47403 «Расчеты с  валютными и фондовыми биржами»

После выполнения этих проводок по кредиту счета 47403 формируется  продажная (номинальная) цена, которая списывается на реализацию:

Дебет 47403

Кредит 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

и

Дебет 61203 (61204)

Кредит 50104, 50106 и др.

Финансовый результат:

Дебет 70204  Дебет 70204

Кредит 61204 и Кредит 50905

или

Дебет 61203

Кредит 70102

Списание накопленного процентного (купонного) дохода:

Дебет 47404

Кредит 50405

и

Дебет 50405

Кредит 70102

Сумма на счете 30404 по итогам торгов будет соответствовать сумме  выручки от реализации за минусом  комиссии ОРЦБ:

Дебет 30402

Кредит 30404

и

Дебет 70209

Кредит 30402

Остаток средств переводится  на счет расчетов:

Дебет 47404

Кредит 30402 и далее  на счет банка

Дебет 30102

Кредит 47404

Операции по покупке  ценных бумаг для клиента:

Дебет 30102, 40702, 40602 и др. (счета по учету средств клиентов)

Кредит 30601 «Средства  клиентов по брокерским операциям с  ценными бумагами и другими финансовыми  активами»

Далее выполняются проводки, изложенные в пп. 1-6 для банка-дилера.

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ:

Дебет 30601 — средства клиентов

Кредит 30402 — сумма  комиссионного вознаграждения в пользу РЦ ОРЦБ

Суммы распределения  средств, списанных с участника  РЦ ОРЦБ по итогам торгов в части  средств клиентов, списанных за приобретенные  ценные бумаги:

Дебет 47404

Кредит 30409

Стоимость приобретенных  для клиента облигаций отражается на основании отчета дилера:

Дебет 30601 — общая  сумма приобретенных ценных бумаг

Дебет 30601 — сумма  комиссии ОРЦБ

Кредит 47404 — подлежащие исполнению обязательства

 

Стоимость комиссионного  вознаграждения банку-дилеру:

Дебет 30601

Кредит 70102

Кредит 60309 — НДС, полученный на комиссионное вознаграждение

Остаток неиспользованных клиентских средств на счете участника  переводится на счет расчетов с биржей и далее на корсчет банка:

Дебет 47404

Кредит 30402

и

Дебет 30102

Кредит 47404

Возврат клиенту неиспользованных средств:

Дебет 30601

Кредит 30102, 40602, 40702 и  т.д.

В депозитарном учете;

Дебет 98010

Кредит 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским

договорам»

и

Дебет 98053

Кредит 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Бухгалтерский учет государственных  ценных бумаг у банка-инвестора.

Покупка облигаций:

1. Перечисление средств банку-инвестору:

Дебет 30602

Кредит 30201

2. Получен отчет брокера:

Дебет 50104 (50106) Дебет 70209

Кредит 30602 Кредит 30602

Дебет 50406 - НКД  Дебет 50905 - затраты

Кредит 30602  Кредит 30602

Кредит 60310-НДС

3. Остаток средств  на счете клиента после выполнения  брокерского договора переводится  банком-дилером клиенту:

Дебет 30201

Кредит 30602

В депозитарном учете:

Дебет 98015

Кредит 98050

Инвестиционный портфель

Долговые обязательства  инвестиционного портфеля учитываются  на:

• счете 502 «Некотируемые долговые обязательства»;
• счете 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования» (учитываются по цене приобретения в разрезе приобретаемых партий).

Банк производит оплату за облигации в текущем дне (Т), получает обязательства (облигации) на следующий день (Т+1),

Факт заключения сделки на приобретение ценных бумаг:

Дебет 47408 «Расчеты по конверсионным  операциям и срочным сделкам»

Кредит 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным  сделкам» — на покупную стоимость  облигаций, включая начисленный  купонный доход (НКД)

Перечисление средств  за приобретаемые облигации (осуществляется в тот же день, в противном случае сделка учитывается в разделе «Г» как срочная сделка):

Дебет 47407

Кредит 30102 — на покупную стоимость облигаций,

включая НКД

В день получения первичных  документов:

Дебет 50308

Кредит 47408 — на покупную стоимость облигаций без НКД

и

Дебет 50405 - на НКД

Кредит 47408

Одновременно величину уплаченного НКД отражают так:

Дебет 50406 - на НКД

Кредит 47408

Расходы, связанные с  приобретением облигаций:

Дебет 50905

Кредит 30102

К затратам, связанным  с приобретением и выбытием ценных бумаг, относятся:

• расходы по оплате услуг специальных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
• вознаграждения посредников;
• вознаграждения организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются  на счете 50905, аналитический учет ведется  по каждому портфелю и по отдельным  выпускам.

Если долговые обязательства  не поставлены на баланс банка:

Дебет 50505 «Вложения  в просроченные долговые обязательства

Кредит 47408

Реализация долговых обязательств. По условиям договора банк получает оплату за проданные долговые обязательства (облигации) в день заключения сделки (Т), а поставляет ценные бумаги на следующий день (Т+1).

Факт заключения сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407 - с НКД

Получение средств:

Дебет 30102

Кредит 47408 - с НКД

В день поставки ценных бумаг:

Дебет 47407

Кредит 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Одновременно величина НКД, которая включена в продажную  стоимость, списывается:

Дебет 61203

Кредит 50405 — на НКД  полученный

Ценные бумаги списываются  с баланса:

Дебет 61203

Кредит 50308 (стоимость  без НКД)

Затраты, связанные с  приобретением облигаций, списываются:

Дебет 61203

Кредит 50905

Затраты, связанные с  реализацией, могут быть списаны  непосредственно на счет реализации:

Дебет 61203

Кредит 30102 — на величину затрат, связанных с реализацией

После выполнения вышеприведенных  проводок на счете реализации образуется кредитовое или дебетовое сальдо, производятся проводки:

Дебет 61203 или Дебет 70207

Кредит 70103  Кредит 61203

В тот же день делается проводка по закрытию НКД:

Дебет 50405

Кредит 50406

Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 50405, списывается в доходы:

Дебет 50405

Кредит 70102 - доход по ст. 12107

Если ценная бумага не предназначена для перепродажи, она находится в инвестиционном портфеле до срока погашения. Порядок  погашения аналогичен порядку реализации.

Если долговые обязательства  не погашены по сроку, они переносятся  при наступлении срока погашения  на счета по учету просроченных долговых обязательств:

Дебет 50505

Кредит 50308

Кредит 50406 — НКД уплаченный

Кредит 50905 — затраты, связанные с приобретением и реализацией

После выполнения указанных  проводок по лицевому счету партии на счете 50505 формируется дебетовое  сальдо. В случае реализации себестоимость  облигаций списывается одной  проводкой:

Дебет 61203

Кредит 50505

Результат списывается  на доходы или расходы.

Учетные операции с векселями

Вексель — это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного реквизита лишает его юридической силы.

Покупка банком векселей до истечения их срока называется учетом векселей.

Операции с векселями  отражаются на балансовых счетах по учету  векселей в портфеле банка в национальной и иностранных валютах в разбивке по срокам (счета 512-519).

Векселя в портфеле банка  учитываются на отдельных лицевых  счетах по векселедателям и акцептантам  переводных векселей.

Ценные бумаги на счетах 512-519 учитываются по стоимости покупки.

Покупка векселей (оплата и поставка ценной бумаги в один день) отражается проводкой:

Дебет 512-519

Кредит 20202, 30102, счет клиента

Одновременно производится учет приобретенных векселей по счетам раздела  «Счета депо»:

Дебет 98000

Кредит 98050

При приобретении векселя  создается резерв на возможные потери на 1-е число каждого месяца в  соответствии с Положением НБКР о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности № 254-П:

Дебет 70209

Кредит 51210-51910

В случае новации (переоформления ссудной задолженности в вексельную) счет ценной бумаги корреспондируется  с ссудным счетом клиента.

При продаже векселя  производится обратная запись:

Дебет 20202, 30102, счет клиента

Кредит 512-519

При этом положительная  разница между стоимостью продажи  и стоимостью покупки ценной бумаги относится на доходы банка, а отрицательные  — на расходы.

Дебет счета по учету  денежных средств

Кредит 70102

или

Дебет 70204

Кредит 512-519

И проводят списание векселей со счетов раздела Г «Счета депо»:

Дебет 98050

Кредит 98000

После продажи векселя: восстановление созданного резерва:

Дебет 51210-51910

Кредит 70107

Приобретение векселя  с рассрочкой платежа (получение  векселя в день заключения сделки, оплата производится позже) отражается следующим образом.

1. Заключение сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407

2. Получение векселей (день заключения сделки):

Дебет 512-519

Кредит 47408

3. Отражение на счете депо:

Дебет 98000

Кредит 98050

4. Получение средств:

Дебет 30102

Кредит 47407 и далее  как в первом случае

Приобретение векселя  с оплатой в день заключения сделки, получение векселя позже.

1. Заключение сделки:

Дебет 47408

Кредит 47407

2. Получение средств (в день заключения сделки):

Дебет 30102

Кредит 47407

3. Получение векселей:

Дебет 512-519

Кредит 47408 и одновременно:

Дебет 98000

Кредит 98050 и далее  как в первом случае

Учтенные кредитной  организацией векселя, непогашенные в  срок, переносятся со счета по учету  по срокам погашения векселя на соответствующий  счет второго порядка 08 или 09. При  этом стоимость векселя увеличивается  на сумму неполученных процентов  в корреспонденции со счетом доходов  будущих периодов (61302):