Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

Нумерация счетов позволяет, в случае необходимости, вводить  в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации  имеют право открывать юридическим  и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том  же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с  накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются  на оформленные в установленном  порядке расчетные (текущие) счета  клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей  очередности платежей.

На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут  открываться отдельные лицевые  счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные  вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются  операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна нарушаться действующая  очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться  с расчетных (текущих) счетов. Контрольные  функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации  осуществляют в пределах, определенных законодательством Кыргызской Республики и соответствующими договорами.

Если на капитальные  вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в  соответствии с порядком по ведению  операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета  прочих (иных) привлеченных/размещенных  средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).

В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные  средства в пути» для учета  средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

Специального раздела  в Плане счетов бухгалтерского учета  по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной  валюте открываются на любых счетах плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго  порядка, на которых учитываются  операции в сомах, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Кыргызской Республики. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в сомах, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

Счета аналитического учета  в иностранной валюте могут вестись  по решению кредитной организации  в сомах по курсу Национального банка Кыргызской Республики и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых  счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета  второго порядка должен показываться также в сомах по действующему курсу Национального банка Кыргызской Республики. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском  балансе только в сомах. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета  для учета операций с нерезидентами  Кыргызской Республики. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Кыргызской Республики.

В разделе «Операции  с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка  открыты: по вложениям кредитных  организаций в ценные бумаги —  по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям —  по группам субъектов, выдавших или  авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях  кредитной организации разделены  по группам субъектов — эмитентов  ценных бумаг.

Учтенные векселя, а  также выпущенные кредитными организациями  ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям  с ценными бумагами, в том числе  на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной  группе счетов.

По требованиям и  обязательствам, возникающим при  совершении срочных операций с ценными  бумагами, открыты новые внебалансовые  счета.

В активе и пассиве  баланса выделены счета, где это  требуется, по срокам:

— по балансовым счетам: до востребования, сроком до 30 дней, сроком от 31 до 90 дней, сроком от 91 до 180 дней, сроком от 181 дня до 1 года, сроком свыше 1 года, до 3 лет, сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно  предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

— по внебалансовым  счетам раздела «Срочные операции»:

— сроком исполнения на следующий день;

— сроком исполнения от 2 до 7 дней;

— сроком исполнения от 8 до 30 дней;

— сроком исполнения от 31 до 90 дней;

— сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие  счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в  документе, ценной бумаге). Группировка  счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются  также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого не известна (на условиях «до наступления условия события»).

При выдаче указанной  информации, кроме баланса, распечатываются  ведомости по срокам, исчисленным  от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти  показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к  балансу. Она также используется для сверки аналитического учета  с синтетическим. Периодичность  распечаток ведомостей устанавливает  кредитная организация, но на отчетные даты эти показатели распечатываются  в обязательном порядке.

В случаях, когда ранее  установленные сроки привлечения  и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем  прибавления (уменьшения) дней, на которые  изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго  порядка с ранее установленным  сроком переносится на счет второго  порядка с новым сроком.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается  вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

Порядок образования  и использования фондов и резервов в кредитных организациях регулируется законодательством Кыргызской Республики, нормативными актами НБКР, учредительными документами кредитной организации, а также положениями о фондах, утвержденными в соответствии с уставами кредитных организаций.

Порядок расчетов между  кредитными организациями, а также  между подразделениями одной  кредитной организации определяют сами кредитные организации с  соблюдением основных принципов  и условий, определенных нормативными актами НБКР. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте должны определять следующее:

— документы, которыми оформляются расчеты между кредитной  организацией и филиалом, формы этих документов;

— порядок направления  документов из кредитной организации  в филиал и из филиала в кредитную  организацию;

— порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводке документам в кредитной организации и филиале;

— порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной  валюте;

— порядок проведения выверки расчетов между кредитной  организацией и филиалом;

— порядок и периодичность  урегулирования взаимной задолженности  по счетам № 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;

— порядок включения  операций в иностранной валюте в  баланс филиала, кредитной организации  и составление необходимой отчетности по ним;

— организационные и  другие вопросы.

В плане счетов бухгалтерского, учета определены счета учета  имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества  кредитной организации и выведения  результатов этих операций в Плане  счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

В целях создания условий  для контроля за движением средств  кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей  не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых  расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго  порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты  учета и анализа результатов  деятельности кредитных организаций  должен активно использоваться аналитический  учет.

На каждого бухгалтерского работника кредитной организации  возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок  совершения операций отдельными работниками  определяет руководство кредитной  организации. В то же время отдельные  операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться  по учету с дополнительной подписью контролирующего работника. Все  совершенные за рабочий - день операции отражаются в ежедневном балансе  кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

— составляется по счетам второго порядка;

— по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в сомах; по счетам в иностранной валюте, выраженной в сомовом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

— по каждому счету  первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся  итоги;

— по ряду активных/пассивных  счетов в балансе показываются суммы  по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

— баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица  измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким  счетам выведены промежуточные итоги.

1.2 Совершенствование нормативной  базы ведения бухгалтерского  учета в кредитных организациях

 

Рассмотрим изменения  Плана счетов бухгалтерского учета  в кредитных организациях (далее  — План счетов) и Правил введения бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории Кыргызской Республики, внесенные Положением НБКР от 26.03.№ 302-П (далее — Положение № 302-П).

1. Отменены счета 10702 «Фонды  специального назначения», 10703 «Фонды  накопления», 10704 «Другие фонды», то  есть счета фондов (специального  назначения, накопления и др.). На  балансе останется только резервный фонд (счет 10701 «Резервный фонд»), так как он предусмотрен законодательством. Все остальные фонды будут перенесены на счет по учету нераспределённой прибыли, то есть на новый балансовый счет 10801 «Нераспределенная прибыль».

2. Изменен подход к формированию  финансовых результатов. Сейчас  счета доходов/расходов ежемесячно (ежеквартально) закрываются на  счета по учету прибылей/убытков.  Начиная с 2011 года счета доходов/расходов в течение года будут вестись не обнуляясь нарастающим итогом, а финансовый результат будет выводиться методом арифметического вычитания накопленных на отчетную дату расходов из суммы соответствующих доходов. Это очень удобно, прежде всего для осуществления различных корректировок, исправительных проводок и т.п.

3. Изменилась логика построения  Отчета о прибылях и убытках  (далее — ОПУ). Выделены три  большие группы символов ОПУ.

Группа «А» — доходы/расходы, относящиеся к банковской деятельности (то есть от банковских операций и других сделок, предусмотренных в ст. 5 и 6 закона КР «О банках и банковской деятельности»). К группе «А» относятся процентные доходы/расходы и другие доходы/расходы от банковских операций и других сделок, среди которых, например, доходы/расходы от:

- открытия и ведения банковских счетов;

- купли-продажи иностранной валюты;

- операций с драгоценными металлами;

- операций по доверительному управлению имуществом, факторингу, лизингу, оказания консультационных и информационных услуг.

Группа «Б» — операционные доходы/расходы, например: