Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

В новой редакции Правил № 61 с учетом нового Приложения 15 «Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» разграничение пакетов ценных бумаг по эмитентам и по цели приобретения сохранилось, однако дополнительно введены разделение на котируемые и не котируемые ценные бумаги, обособленный учет просроченных долговых обязательств, определено понятие портфеля контрольного участия и т.д.

Раздел № 5 «Операции  с ценными бумагами» подразделяется на группы и счета первого и второго порядка:

1. Вложения в долговые обязательства.

Группа состоит (содержит) счета первого порядка" 501-505 и счета второго порядка по шифрам.

№501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи  и по договорам займа»,

№ 50104 «Долговые обязательства Кыргызской Республики» — активный;

№ 50105 «Долговые обязательства  субъектов Кыргызской Республики и органов местного самоуправления» — активный;

№ 50106 «Долговые обязательства  кредитных организаций» — активный;

№ 50107 «Прочие долговые обязательства» — активный;

№ 50108 «Долговые обязательства  иностранных государств» — активный;

№ 50109 «Долговые обязательства банков-нерезидентов» — активный;

№ 50110 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» —  активный;

№ 50111 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — пассивный;

№ 50112 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — активный;

№ 50113 «По договорам  с обратной продажей» — активный;

№ 50114 «Резервы на возможные  потери» — пассивный;

№ 50115 «По договорам  займа» — активный;

№ 502 «Некотируемые долговые обязательства» — активный;

№ 50205 «Долговые обязательства  Кыргызской Республики» — активный;

№ 50206 «Долговые обязательства  субъектов Кыргызской Республики и органов местного самоуправления» — активный;

№ 50207 «Долговые обязательства  кредитных организаций» — активный;

№ 50208 «Прочие долговые обязательства» — активный;

№ 50209 «Долговые обязательства  иностранных государств» — активный;

№ 50210 «Долговые обязательства  банков-нерезидентов» - активный;

№ 50211 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» - активный;

№ 50213 «Резервы на возможные  потери» — пассивный;

№ 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для  инвестирования»;

№ 50305 «Долговые обязательства  Кыргызской Республики» — активный;

№ 50306 «Долговые обязательства  субъектов Кыргызской Республики и органов местного самоуправления» — активный;

№ 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций» — активный;

№ 50308 «Прочие долговые обязательства» — активный;

№ 50309 «Долговые обязательства  иностранных государств» — активный;

№50310 «Долговые обязательства  банков-нерезидентов» — активный;

№ 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов» - активный;

№ 50312 «Резервы на возможные потери» — пассивный;

№ 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» — пассивный;

№ 50405 «Полученный при  реализации или погашении» - пассивный;

№ 50406 «Уплаченный при  приобретении» — активный;

№ 505 «Просроченные долговые обязательства» — активный;

№ 50505 «Вложения в  просроченные долговые обязательства»—  активный;

№ 50507 «Резервы на возможные  потери» -— пассивный.

2. Вложения в акции

Содержит счета первого  и второго порядка.

№ 506 «Акции, приобретенные  для перепродажи и по договорам  займа»;

№ 50605 «Акции кредитных  организаций» — активный;

№ 50606 «Прочие акции» — активный;

№ 50607 «Акции банков-нерезидентов»  — активный;

№ 50608 «Прочие акции  нерезидентов» — активный;

№ 50609 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы» — пассивный;

№ 50610 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы» — активный.

№ 50611 «По договорам  с обратной продажей» — активный;

№ 50612 «Резервы на возможные  потери» — пассивный; _:

№ 50613 «По договорам  займа» — активный;

№ 507 «Некотируемые акции»;

№ 50705 «Акции кредитных  организаций» — активный;

№ 50706 «Прочие акции» — активный;

№ 50707 «Акции банков-нерезидентов»  — активный;

№ 50708 «Прочие акции  нерезидентов» — активный;

№ 50709 «Резервы на возможные  потери» — пассивный;

№ 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»;

№ 50805 «Акции кредитных  организаций» — активный;

№ 50806 «Прочие акции» — активный;

№ 50807 «Акции банков - нерезидентов»  — активный;

№ 50808 «Прочие акции  нерезидентов» — активный;

№ 50809 «Резервы на возможные  потери» — пассивный;

№ 509 «Прочие счета  по операциям с приобретенными ценными  бумагами» — активный;

№ 50905 «Затраты, связанные  с приобретением и реализацией  ценных бумаг» — активный.

3. Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:

1. — до востребования;
2. — со сроком погашения до 30 дней;
3. — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
4. — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
5. —со сроком погашения от 181 до 1 года;
6. — со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
7. — со сроком погашения свыше 3 лет;
8. — не оплаченные в срок и опротестованные;
9. — не оплаченные в срок и неопротестованные;
10. — резервы на возможные потери.

4.  Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка:

520. — «Выпущенные облигации»;
521. — «Выпущенные депозитные сертификаты»;
522. — «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
523. — «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.

В случае выпуска банками  облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 — выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке  долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную  стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету — выкуп, погашение  долговых обязательств по номинальной  стоимости; оборот по кредиту — продажу  долговых обязательств по номинальной  стоимости.

Ценные бумаги, приобретаемые  с целью получения инвестиционного  дохода, формируют инвестиционный портфель.

Ценные бумаги, приобретаемые  в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются  в инвестиционный портфель.

Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как  приобретаемые для получения  инвестиционного дохода либо как  имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости),

Некотируемые ценные бумаги подлежат отражению на балансовых счетах № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые  акции».

Ценные бумаги инвестиционного  портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные  для инвестирования».

Аналитический учет ведется  в соответствии с выбранным методом  оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101,60102,60103,60104. Аналитический  учет также ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости  выбывающих (реализованных) ценных бумаг  в разрезе выпусков либо отдельных  ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета  котируемых/некотируемых ценных бумаг  инвестиционного портфеля в следующих  случаях:

- если ценная бумага  перестает удовлетворять критериям  котируемой, она подлежит перенесению  на балансовые счета для учета  некотируемых ценных бумаг;

- если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

При невыполнении условий  обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги она переносится в  инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг, либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются в  день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий  договора (сделки), определяющих переход  прав.

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные  на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403,47404 «Расчеты с валютными, и фондовыми биржами».

Операции по приобретению/выбытию  ценных бумаг, совершаемые через  посредников, при получении первичных  документов, подтверждающих переход  прав на ценные бумаги, отражаются в  корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций  — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

Ценные бумаги принимаются  к учету по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты  на приобретение, кроме стоимости  ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных  с приобретением ценной бумаги, а  по процентным (купонным) ценным бумагам  — также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей  приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

• по цене приобретения;
• по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного  портфеля и портфеля контрольного участия  отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги, зачисленные  на балансовые счета торгового портфеля № 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, 50613 «По договорам  займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга). При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под  обесценение или на возможные  потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с  обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

Операции, связанные  с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».

Финансовый результат  при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения  либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В случае если погашение  суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими  платежами, суммы и сроки которых  установлены условиями ее выпуска  и обращения, то финансовый результат  от погашения части основного  долга определяется как разница  между суммой частичного погашения  и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению  суммы частичного погашения к  номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих  методов оценки себестоимости реализованных  и выбывающих ценных бумаг:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая  в погашение ценной бумаги (в том  числе сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных  счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При  этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции  со счетом № 50405 «Накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении». Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия  является дата перехода прав на ценную бумагу.

 

 

2.3 Учет активных операций с  ценными бумагами

 

Принято разделять учет дилера организованного рынка ценных бумаг (далее — ОРЦБ) и инвестора.

Расчеты по приобретению ценных бумаг осуществляются через  расчетные центры ОРЦБ.

Расчетный центр ОРЦБ (РЦ ОРЦБ) — кредитная организация, уполномоченная на основании договора с НБКР обеспечивать расчеты по денежным средствам дилеров по сделкам с облигациями путем открытия счетов дилеров и осуществления операций по этим счетам. РЦ ОРЦБ не может выполнять функции дилера или инвестора на рынке облигаций.