Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

По результатам каждого  этапа проверки представляется аудиторский  отчет, а по окончании проверки —  аудиторское заключение по финансовой отчетности кредитной организации  за отчетный год.

Предполагаемый срок предоставления годового аудиторского заключения и  подписания годовой публикуемой  отчетности — первый квартал, следующий  за отчетным годом. Следует отметить, что годовое аудиторское заключение может быть выдано, а отчетность, предназначенная для публикации, подписана аудитором только после  предоставления банком аудиторской  фирме оригинала годовой бухгалтерской  отчетности с отметкой НБКР (в установленном соответствующими нормативными актами объеме) и предоставления форм публикуемой отчетности, составленных банком в соответствии с требованиями НБКР.

Детализированный отчет, предоставляемый по результатам  каждого этапа проверки, носит  конфиденциальный характер и составляется исключительно для того, чтобы  привлечь внимание руководства банка  к имеющимся недостаткам, а также указать способы их исправления. Составление такого отчета не является обязательным, а зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.

Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего  контроля, отклонения в учете и  отчетности от установленного порядка  и ошибки, влияющие на характер подготавливаемого  аудиторского заключения, могут сообщаться как в ходе проверки, так и по ее окончании, поскольку они включаются в содержание письменных отчетов. На начальном этапе проверки аудиторы активно взаимодействуют с сотрудниками бухгалтерии банка и службы внутреннего  контроля. Практические вопросы, возникающие  в ходе аудиторской проверки, разрешаются  совместно с руководством различных  отделов, руководителем службы внутреннего  контроля и главным бухгалтером. По окончании проверки аудиторское  заключение обсуждается с руководством банка.

Грамотное проведение аудиторской  проверки, надежность и полезность ее результатов зависят от помощи сотрудников банка и поддержки  работы аудиторов. Аудиторы рассчитывают получить все необходимые документы  и сведения, на которые можно опереться  при подготовке заключения.

Аудиторы гарантируют  безусловную конфиденциальность всей полученной в ходе проверки информации о банке, а также то, что она  не будет использована ими или  передана третьим лицам без предварительного письменного разрешения руководства  проверяемого банка (исключение составляют случаи раскрытия конфиденциальности информации по решению суда, в соответствии с законодательством Кыргызской Республики).

Стоимость оказываемых услуг, как правило, определяется по времени, которое требуется для проведения аудита, исходя из почасовых ставок в зависимости; от уровня квалификации задействованных в проверке специалистов.

Тарифы на, оказание сопутствующих  аудиту услуг зависят от объема и  сложности решаемых задач и устанавливаются  по согласованию сторон. Характер и  трудоемкость аудиторской проверки могут быть определены на основе предварительной  оценки применяемой банком системы  внутреннего контроля и учета, обеспечивающей тот или иной уровень надежности финансовой информации, а также от масштабов и сложности деятельности банка. Окончательная стоимость  договора на оказание аудиторских услуг, а также сроки проведения аудиторской  проверки согласуются в ходе переговоров.

В свою очередь основной целью  аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния банка  за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств  за отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских  процедур, видов тестов и формата  предоставляемого заключения.

По результатам аудита банку предоставляются следующие  документы:

— Аудиторское заключение за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.;

— Письмо по вопросам управления.

В настоящее время учет ведется как в соответствии с  РПБУ, так и по МСФО. НБКР, произведены соответствующие изменения в нормативной базе. Теперь при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО финансовая отчетность используется в качестве базовой, а для приведения её в соответствие с МСФО осуществляется ряд трансформационных процедур. Таким образом, аудиторы могут одновременно предоставлять следующий комплекс услуг:

• аудит бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с РПБУ;
• аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
• консалтинговые услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно п. 4.7 методических рекомендаций взаимоотношения дочерних и зависимых компаний данной кредитной  организации устанавливаются в  соответствии с требованиями МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»  и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании». В случае если юридические  лица являются дочерними или зависимыми компаниями для данной кредитной  организации, то подготавливается и  представляется неконсолидированная  финансовая отчетность как самостоятельного юридического лица, так и консолидированная  финансовая отчетность группы в соответствии с МСФО.

Пунктом 1.3 указанных Методических рекомендаций предусмотрено утверждение  учетной политики по составлению  финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а п. 1.4 — утверждение  регламента составления финансовой отчетности, содержащего порядок  составления и утверждения финансовой отчетности.

В соответствии с п. 3 (абзацы 1, 2) Указания № 1363-У кредитные организации  представляют консолидированную и  неконсолидированную финансовую отчетность в территориальные учреждения НБКР, осуществляющие надзор за деятельностью кредитных организаций.

Составление отчетности по МСФО филиалами, то есть структурными подразделениями юридического лица, Указанием и методическими рекомендациями не предусмотрено.

Возникает естественный вопрос: вправе ли банки следовать рекомендациям  аудиторов даже в том случае, если они отличны от рекомендаций НБКР, содержащихся в указанных документах, но соответствуют международным стандартам?

Дело в том, что согласно п. 1-3 Указания № 1383-У подготовку, составление  и представление финансовой отчетности осуществляют кредитные организации. Рекомендации аудиторов должны соответствовать  Международным стандартам финансовой отчетности с учетом действующих  стандартов и внесенных в них  изменений на дату составления финансовой отчетности. При этом следует учесть, что Рекомендации НБКР также подготовлены на основе требований МСФО.

В международной практике, как правило, компании, проводящие аудит  финансовой отчетности, имеют не менее  четырех специалистов с дипломами  международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. К тому же руководитель одновременно является и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности кредитных организаций от имени аудиторской организации и подписывать аудиторское заключение. В первую очередь руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО.

Заместитель руководителя также  является совладельцем аудиторской  компании. Он несет ответственность  за принимаемые решения, обеспечивает независимый характер проведения процедуры  аудиторской проверки и соблюдение требований Международных стандартов аудита. По поручению руководителя аудиторской компании заместитель  может подписывать аудиторское  заключение.

Помимо руководителя и  его заместителя, которые в обязательном порядке должны иметь дипломы  международно признанных организаций, такие дипломы должны иметь специалист, ответственный за управление рисками, и специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, общепринятая международная  практика проведения аудита рекомендует  применять такие Международные  стандарты аудита, как стандарт № 220 «Контроль качества работы в аудите» (п. 6 Приложения В и С), и стандарт № 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» (п. 4 и 5), а также Кодекс этики Международной  Федерации Бухгалтеров.

Национальный банк Кыргызской Республики по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики (Письмо от 15 декабря 2003 г. № 01-АП/37) утвердил Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации. Данные рекомендации изложены в Приложении № 5 к методическим рекомендациям.

В целях обязательного  выполнения банками методических рекомендаций НБКР в своем Указании № 1363-У подчеркнул, что кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с этими Рекомендациями.

В данных Рекомендациях содержатся критерии выбора аудиторских компаний для проведения аудита отчетности банков, подготовленной в соответствии с  Международными стандартами финансовой отчетности, основным среди которых  является наличие в штате не менее  четырех специалистов, обладающих дипломами  международно признанных бухгалтерских  и аудиторских ассоциаций и организаций (включая руководителя, его заместителя, которые, к тому же, должны являться совладельцами аудиторской фирмы).

Однако аудиторская деятельность должна осуществляться в соответствии с государственными законами, а также нормативными актами Президента и Правительства КР.

В заключение следует отметить, что возникает вполне обоснованное опасение, касающееся неадекватных критериев  выбора аудитора, которые влекут за собой дискриминацию по отношению  к отечественным аудиторским компаниям на рынке банковского аудита. Тем более что последние вынуждены нести серьезные затраты, чтобы их специалисты имели достаточную квалификацию для проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО.

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет в ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан» осуществляется в соответствии с правилами, установленными НБКР. Банк ведет статистическую и иную отчетность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Банк предоставляет государственным  органам информацию, необходимую  для налогообложения и ведения  общегосударственной системы сбора  и обработки экономической информации.

ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан» публикует информацию, относящуюся к эмитируемым им ценным бумагам, в объеме, в сроки и в порядке, определенные действующим законодательством и соответствующими указаниями НБКР.

Итоги деятельности Банка  отражаются в ежемесячных, квартальных  и годовых бухгалтерских балансах, в отчете о прибылях и убытках, а также в годовом отчете, представляемых в НБКР в установленные им сроки.

Годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках Банка  после подтверждения ревизионной  комиссией и аудиторским заключением  достоверности указанных в них  сведений, утверждаются Общим собранием  акционеров и подлежат публикации в  печати.

Банк самостоятельно формирует  торговый и инвестиционный портфель ценных бумаг.

Ценные бумаги, зачисленные  в торговый портфель, учитываются  Банком по рыночной стоимости. Переоценка таких ценных бумаг производится не реже одного раза в месяц и  не позднее последнего рабочего дня  отчетного месяца. При совершении операций с ценными бумагами отдельных  выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. Резерв на возможные  потери при этом не создается.

Ценные бумаги инвестиционного  портфеля отражаются в учете только по цене приобретения. По таким ценным бумагам формируются резервы  на возможные потери.

Списание ценных бумаг  с баланса производится по методу ЛИФО.

В 2011г. в ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан» изменен порядок учета ценных бумаг - в зависимости от целей приобретения ценные бумаги зачисляются в следующие портфели:

- ценные бумаги, оцениваемые по  справедливой стоимости через  прибыль и убыток;

- ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

- ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

- ценные бумаги, не погашенные в срок.

Уже 14 лет Банк предлагает своим клиентам высокий уровень  сервиса и широкий спектр финансовых услуг, по праву заслужив репутацию  универсальной кредитной организации  и надежного партнера, как для  корпоративных клиентов, так и  для частных лиц. Меняются условия  работы, появляются новые возможности, Банк растет и обновляется, но остается верен основным принципам работы. Оперативность, качество, индивидуальный подход, установление долгосрочных взаимовыгодных контактов – вот основа его  успешного развития.

Основной задачей Банка  является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц  в качественных банковских услугах. В своей деятельности Банк ориентирован на своих клиентов. Клиентами Банка  являются реальные производители товаров  и услуг, значительное время работающие на отечественном рынке.

В последние годы Банк демонстрирует  значительное укрепление своих позиций  на финансовом рынке республики, а  также активно внедряет современные  технологии, позволяющие упростить  и ускорить привычные всем операции.