Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

Кредит 51209-5190

Кредит 61302

Векселя, по которым  совершен протест (т.е. требование платежа  нотариально удостоверено), отражаются на счете второго порядка 08, если протест не совершен — на счете 09.

Списание неоплаченных в срок векселей баланса.

1. Когда векселя, неоплаченные в срок, не могут быть погашенными:

Дебет 61302

Кредит 51208-51908 — списание доходов будущих периодов 51209-51909

2. Списание резерва за счет суммы резерва:

Дебет 51210-51910

Кредит 51208-51908

51209-51909

3. Списание на расходы суммы по учету векселей в части, не перекрытой резервом:

Дебет 70209

Кредит 51208-51908 51209-51909

4. Вынесение с баланса задолженности:

Дебет 91801 (91802)

Кредит 99999

Учет переоценки и  резервов под обесценение ценных бумаг

С целью определения рыночной стоимости ценных бумаг кредитные организации производят их переоценку.

Под рыночной стоимостью ценной бумаги понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах на соответствующий день.

Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее  последнего рабочего дня отчетного  месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных  выпусков переоцениваются все ценные бумаги этих выпусков.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся  на конец дня после отражения  в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг. Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими проводками:

при повышении стоимости  ценных бумаг:

Дебет 50104-50110, 50605-50608

Кредит 50110, 50609

Дебет 50110,50609

Кредит 70107

при снижении стоимости  ценных бумаг по результатам переоценки:

Дебет 50111,50610

Кредит 50104-50110, 50605-50608

Дебет 70209

Кредит 50 И 1,50610

В последний рабочий  день месяца после проведения переоценки сальдо по переоценке относится на счета по учету доходов или  расходов от переоценки ценных бумаг.

В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям  котируемой, в этот же день она переводится  со счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах по учету переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости переводимой  ценной бумаги.

Согласно Положению  НБКР 232-П по ценным бумагам создается резерв под обесценение ценных бумаг в результате их переоценки на счетах 50212,50506,50709,50809. Эти счета являются пассивными:

Дебет 70209 — другие расходы

Кредит 50212, 50506, 50709, 50809

По дебету счетов списываются  суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они были созданы, а также при корректировке  резервов в сторону уменьшения.

 

 

2.4 Учет пассивных операций с  ценными бумагами

 

К пассивным операциям  кредитных организаций с ценными  бумагами относят выпуск акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов и собственных векселей.

Эмиссия акций была рассмотрена  в главе «Учет операций по формированию уставного капитала».

Учет долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и собственных  векселей) осуществляется по номинальной  стоимости:

• облигации в разрезе  государственных регистрационных  номеров выпусков. Эмиссия облигаций  учитывается также на • счете  депо v банка-эмитента:

• сертификаты являются неэмиссионными ценными бумагами, депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, для физических лиц — сберегательные. Условия выпуска сертификатов должны быть зарегистрированы в НБКР.

До момента регистрации  размещение сертификатов запрещено.

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок депозитного сертификата  ограничивается одним годом, а сберегательного - тремя годами;

• векселя выпускаются на специальном бланке для упрощения расчетов, привлечения средств.

В аналитическом учете  лицевые счета ведутся по выпускам и видам ценных бумаг. Бланки выпускаемых ценных бумаг отражаются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» и осуществляются следующие проводки:

Дебет 90701

Кредит 99999

По облигациям эмиссия  учитывается на счетах депо выпущенных облигаций банка-эмитента.

Дебет 98000 «Ценные бумаги на хранение в депозитарии»

Кредит 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При продаже делаются следующие проводки:

Дебет счета клиента  или 20202, или 30102, или 423

Кредит счета по учету  собственных долговых обязательств 420 или 421, 422, 423 (например, 42001 «Выпущенные облигации со сроком погашения до 30 дней»)

Одновременно списываются  бланки ценных бумаг со счета 90701:

Дебет 99999

Кредит 90701

Купленные облигации  списываются со счета 98090 и приходуются  на счете 98040.

Для облигаций на счете  «Депо» делается проводка:

Дебет 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

Кредит 98040 «Ценные бумаги владельцев»

После реализации и подведения итогов размещения делается запись:

Дебет 98040 «Ценные бумаги владельца»

Кредит 98000 «Ценные бумаги на хранение в депозитарии»

(или 98010, если реестродержатель  не банк-эмитент)

По нереализованным  облигациям:

Дебет 98090

Кредит 98000

Если долговые ценные бумаги (векселя) размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между номинальной стоимостью и  фактической ценой размещения (сумма  дисконта) относится в дебет 52502 счета  по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам:

Дебет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Дебет 30102, 20202, 423 -- счета  по учету денежных средств

Кредит 420, 421, 422, 423 (например, 42301)

Одновременно:

Дебет 99999

Кредит 90701

Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения  и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос  на данные счета осуществляется в  конце последнего рабочего дня, предшествующего  дате окончания срока обращения  или установленного срока погашения  ценной бумаги, либо дате очередной  выплаты по процентам (купонам).

Дебет 420, 421, 422, 423 — выпущенные банком ценные бумаги

Кредит 42401, 42403, 42404, 42406 — выпущенные ценные бумаги к исполнению (в зависимости от вида ценной бумаги)

Учет начисленных  процентов и предстоящих выплат по ним ведется на счетах:

Дебет 42502 «Предстоящие выплаты по процентам, дисконтам, купонам»

Кредит 42501 «Обязательства банка по процентам, дисконтам, купонам» — на сумму процентов (купона)

При наступлении срока  платежа проценты переносятся:

Дебет 42501

Кредит 42402 (42405, 42407)

Начисленные проценты аналогичны по сертификатам и векселям.

Причисляемые к сумме  векселя проценты зачисляются на счет 42406:

Дебет 42406

Кредит 42501

Расходы, связанные с  выпуском ценных бумаг (подготовка проспекта  эмиссии, приобретение бланков ценных бумаг, комиссионное вознаграждение за их распространение и т.п.), относятся на счет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»:

Дебет 70204

Кредит 60323 «Расчеты с  прочими дебиторами»

При выкупе собственных  ценных бумаг осуществляются следующие  бухгалтерские проводки: на сумму  номинальной стоимости:

Дебет счета по учету  собственных долговых обязательств 420, 421, 422, 423 (например, 42001) Кредит счета клиента или 20202, или 30102 на сумму превышения номинала над фактической ценной покупки:

Дебет счета по учету  собственных долговых обязательств (например, 42301)

Дебет 42301

Кредит 70102

на сумму дисконта:

Дебет 70204

Кредит 42502

Если ценная бумага выпущена со сроком погашения более одного года, сумма дисконта списывается  ежегодно по частям, пропорционально  периоду действия в отчетном году долгового обязательства.

Если ценные бумаги являются процентными, расходы (проценты) по ним  отражаются следующим образом:

Дебет 70204 и Дебет 42502

Кредит 42502  Кредит счета клиента или 20202,

или 30102

Одновременно с погашением ценных бумаг во внебалансовом учете  отражается приход по счету 90702 «Бланки  собственных ценных бумаг для  уничтожения»:

Дебет 90702

Кредит 99999

При уничтожении ценных бумаг:

Дебет 99999

Кредит 90702

Учет векселей, выпущенных банком. Для упрощения расчетов и привлечения средств банки выпускают векселя.

Любые бланки собственных  векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 «Бланки  собственных ценных бумаг для  распространения».

Выпущенные и реализованные  банком векселя отражаются в учете  на пассивных балансовых счетах второго  порядка счета 423 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

Выпускаются дисконтные и процентные векселя.

При продаже векселя  по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится:

Дебет 42502

Кредит 423

Выдача векселя:

Дебет 99999

Кредит 90701

Начисление процентов (только для процентных векселей):

Дебет 42502

Кредит 42501

Если вексель является валютным, банку следует производить  переоценку векселя и начисленных  процентов с участием счетов 61306,61406.

Перенос балансовой стоимости  векселей при наступлении соответствующих  сроков на другие счета:

Дебет 42302-42307

Кредит 42301

и

Дебет 42301

Кредит 42302-42307

Оплата векселя в  срок (за день до даты платежа осуществляется перенос стоимости векселя):

Дебет 42301-42307

Кредит 42406

Перенос суммы обязательств по начисленным процентам:

Дебет 42501

Кредит 42406

Доначисление процентов:

Дебет 42502

Кредит 42406

Предъявление векселя  к платежу:

Дебет 90704

Кредит 99999

Оплата векселя и  списание процентов на расходы:

Дебет 42406  Дебет 70204

Кредит 30102, 40702 и др. Кредит 42502

Списание дисконта на расходы:

Дебет 70204 Кредит 42502

Списание оплаченного  векселя с внебаланса:

Дебет 99999

Кредит 90704

 

 

Глава 3. Особенности  организации банковского аудита ценных бумаг

 

3.1 Методика проведения банковского  аудита

 

Аудит, означает независимую  экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности  предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а  также требованиям, предъявляемым  к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные  аудиторские фирмы. В течение  аудиторской проверки, кроме своей  основной задачи - составления аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также  консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности, ведению  бухгалтерского учета, организации  внутреннего контроля, налогообложению  и другим вопросам), которая приносит им значительную часть дохода. Нередки  случаи, когда банк или кредитная  организация, сотрудничает сразу с  несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную отчетность банка  и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения  конкретных специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения, анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделений  банка).

В настоящее время проходить  ежегодную аудиторскую проверку обязана большая часть экономических  субъектов (в частности получать аудиторское заключение, установленной  формы, и ежегодно публиковать отчетность, заверенную аудиторской фирмой обязаны  все коммерческие банки).

Из-за специфики деятельности банков и других кредитных учреждений Приказом Национального НБКР от 18 марта 1996 г. N 02-71 были утверждено “Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе Кыргызской Республики”, которое разъясняет особенности проведения и устанавливает стандарты для проведения банковского аудита.

Аудиторская проверка может  быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных  актами законодательства Кыргызской Республики, а инициативная - по решению экономического субъекта.

Лицензию для банковского  аудита выдает Национальный банк КР. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлеченными  средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость  особого контроля за деятельностью  банков со стороны государства в  лице НБКР за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Правовые нормы, регламентирующие деятельность НБКР (Закон о НБКР) и коммерческих банков (Закон о банках и банковской деятельности), определили органы надзора и в том числе обязательный независимый контроль деятельности банков - аудит.

Аудиторские проверки характеризуются  комплексностью, независимостью, а  также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как  и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно  рассматривать как систему внутреннего  контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения  защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов  в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения  четкого выполнения указаний руководства  банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение банка и подчиняется  руководителю банка. Задачи внутреннего  аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения  счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.