Особенности организации банковского аудита ценных бумаг

- доходы/расходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки;

- доходы от участия в капитале других организаций;

- переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

- другие операционные доходы/расходы, в том числе от срочных (беспоставочных) сделок, от сдачи имущества в аренду, комиссионные вознаграждения и пр.;

- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации.

Доходы/расходы группы «Б»  характерны не только для банков. Это  отличает их от доходов/расходов группы «А».

Группа «В» — прочие доходы/расходы, например:

- штрафы, пени, неустойки;

- доходы/расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- доходы/расходы от приходования излишков/недостач материальных ценностей и т.п.

4. Отражение доходов и  расходов в бухгалтерском учете  банков будет осуществляться  «по методу "начисления". Этот  принцип означает, что финансовые  результаты операций (доходы и  расходы) отражаются в бухгалтерском  учете по факту их совершения, а не по факту получения  или уплаты денежных средств» (п. 1.12.2 Части I Правил № 302-П). Все доходы/расходы, относящиеся к отчетному периоду (отчетный период — это год), должны быть включены в ОПУ за отчетный период.

Если нет возможности  до конца года начислить какие-либо доходы/расходы, относящиеся к отчетному  году, то можно отразить в учете  события после отчетной даты (далее  — СПОД).

Очевидно, что в Указание НБКР от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» будут внесены соответствующие изменения, но необходимость СПОД сохраняется.

Было бы очень удобно, если бы НБКР отменил порог существенности, который сейчас установлен для СПОД. В настоящее время очень многие банки завышают порог существенности настолько, что им это позволяет не проводить СПОД, кроме переоценки основных средств и налога на прибыль. Ну а все остальные доходы/расходы, относящиеся фактически к отчетному году, попадают в ОПУ за I квартал следующего года. Если порог существенности отменить, то банкам придется более тщательно подходить к формированию Приложений 13 и 14 к Правилам № 302-П, что в итоге позволит получить более достоверный финансовый результат.

5. Доходы и расходы определяются  с учетом так называемых в  п. 1.4 Приложения 3 к Правилам №  302-П « ризниц, связанных с применением  встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»  (далее — НВПИ). Примером образования  такой разницы может служить  операция с валютной оговоркой,  по условиям которой конечная  сумма некой оплаты точно не  определена, а привязана к какой-то  переменной величине.

Сейчас в бухгалтерском  учете банки эту разницу относят  на доходы/расходы, а с 1 января 2011 года будут начислять ее величину ежемесячно и лишь затем относить на доходы/расходы.

6. Для учета доходов/расходов  будущих периодов в новом Плане  счетов осталось только по  два счета второго порядка  (по кредитным операциям и по другим операциям). Все остальные счета, предназначенные для этого в действующем Положении НБКР от 05.12.2002 № 205-П (далее — Положение № 205-П), с 1 января 2011 года будут отменены.

Возникает вопрос: в каких  случаях использовать счета для  учета доходов/расходов будущих  периодов, а в каких случаях  — счета дебиторов/кредиторов? Сейчас можно руководствоваться Указанием  НБКР от 30.11.1998 № 430-У. В Правилах № 302-П порядок признания доходов/расходов и отнесения их на соответствующие счета определен в п. 3.1 Приложения 3. Например, если клиент заплатил авансом проценты за кредит на 5 лет вперед, то для отражения в учете этой операции нужно использовать счет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». Доходы/расходы будущих периодов согласно п. 3.1 Приложения к Правилам № 302-П: фактически признаны, фактически получены, но относятся к будущим отчетным периодам. Отчетный период — это год. Временные интервалы (месяц, квартал) устанавливаются в учетной политике.

Доходы/расходы будущих  периодов отличаются от авансов: они  признаны, в дальнейшем для отнесения  их на расходы/доходы не потребуется  больше никаких первичных учетных  документов, например актов выполненных  работ. Для правильного отнесения  суммы той или иной операции к  доходам/расходам будущих периодов или к авансам нужно внимательно  изучить условия договора.

7. Введены 5 новых балансовых  счетов второго порядка «без  признака счета». Все они будут  открыты на балансовом счете  первого порядка 612 «Выбытие и  реализация» с целью контроля  за своевременным отражением  операций, подлежащих завершению  в течение операционного дня.  Все активы будут подлежать  реализации через них. Счет  «без признака счета» не может  иметь остаток на конец дня.  Все обороты по нему должны  произойти в один день —  дату перехода прав на реализуемое  имущество.

8. Введен новый счет 60347 «Расчеты по начисленным доходам  по акциям, долям, паям». На  этом счете будут учитываться  причитающиеся кредитной организации выплаты, например начисленные дивиденды по различным инвестициям. Начинать начисление нужно будет с момента получения объявления о причитающихся кредитной организации выплатах. Объявление может быть сделано организацией, выплачивающей дивиденды, на ее общем собрании, а также в средствах массовой информации или путем почтового уведомления.

 

Глава 2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами в ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан»

 

2.1 Общеэкономическая характеристика  ОАО «Коммерческий банк Кыргызстан»

 

«КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК КЫРГЫЗСТАН» - это коммерческий Банк, действующий в форме открытого акционерного общества. Банк работает на основании лицензии, выданной Национальным Банком Кыргызской Республики 30 декабря 1992г. Запись о регистрации Банка за № 1020500000619 внесена в государственный реестр регистрации юридических лиц.

По состоянию на 01.01.2011 г. Банк имеет следующие лицензии:

• Генеральная лицензия на осуществление банковских операций № 3084 от 29 сентября 2006 г.;
• Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 005-03275-100000 от 29.11.2000 г., без ограничения срока действия;
• Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности № 005-04348-000100 от 27.12.2000 г., без ограничения срока действия.

Банк является участником системы обязательного страхования  вкладов (свидетельство № 114 от 28.10.2004 г.).

Годовая отчетность и учетная  политика Банка

Годовой отчет Банка за 2010 г. составлен по данным бухгалтерского учета, основанного на применении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 5 декабря 2002 года № 205-П. Годовой бухгалтерский отчет составлен с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с требованиями п.п.3.1.2 пункта 3.1 Указания НБКР от 17.12.2004 г. № 1530-У. В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражены в сомах, по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к сому, установленному НБКР на отчетную дату.

Фактов неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяли достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности Банка, в отчетном периоде не было.

В Банке утверждена и применяется  Учетная политика, которая определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Кыргызской Республики, нормативных актов НБКР, Уставом Банка, решениями органов управления Банка для формирования достоверной информации о результатах деятельности Банка.

Учетная политика Банка на 2010 год не имела существенных и значимых изменений по сравнению с 2006 годом, в связи с чем данные на 01.01.2011 г. могут быть сопоставимы с аналогичными данными на любую из отчетных дат, в том числе на 01.01.2010 г.

Учетная политика раскрывает принципы и методы оценки и учета  отдельных балансовых статей до 01.01.2011 г.:

1. Активы и пассивы в  балансе учитываются Банком по  их первоначальной стоимости  на момент приобретения или  возникновения. Исключение составляют  котируемые ценные бумаги, которые  учитываются по рыночной стоимости.

Активы и пассивы в  иностранной валюте учитываются  на счетах с соответствующим кодом  иностранной валюты в сомах по официальному курсу НБКР и переоцениваются по мере изменения валютного курса, установленного НБКР на соответствующую дату.

2. Операции в бухгалтерском учете Банк отражает в день их совершения (поступления документов).

3. Отражение доходов и расходов Банком осуществлялось по кассовому методу, т.е. отражение сумм доходов и расходов по соответствующим счетам производится после фактического получения доходов и осуществления расходов, за исключением случаев, установленных НБКР. Доходы и расходы будущих периодов отражались на отдельных балансовых счетах и относились равномерно на доходы и затраты в течение срока, к которому они относятся.

4. Банк самостоятельно  формирует торговый и инвестиционный  портфель ценных бумаг.

Ценные бумаги, зачисленные  в торговый портфель, учитываются  Банком по рыночной стоимости. Переоценка таких ценных бумаг производится не реже одного раза в месяц и  не позднее последнего рабочего дня  отчетного месяца. При совершении операций с ценными бумагами отдельных  выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. Резерв на возможные  потери при этом не создается.

Ценные бумаги инвестиционного  портфеля отражаются в учете только по цене приобретения. По таким ценным бумагам формируются резервы  на возможные потери.

Списание ценных бумаг  с баланса производится по методу ЛИФО.

5. Кредиты предоставленные,  а также учтенные векселя учитываются  Банком по первоначальной стоимости  с момента размещения денежных  средств. Осуществляя оценку ссудной  и приравненной к ней задолженности,  в т.ч. учтенных векселей (далее  – ссуды), Банк на основе комплексного  и объективного анализа всей  необходимой для этого информации  своевременно классифицирует ссуды  и формирует резервы на возможные  потери по ссудам. Оценка ссуды  осуществляется на постоянной  основе, начиная с момента ее  выдачи.

6. Дебиторская задолженность отражается в учете в сумме фактической задолженности. В соответствии с нормативными документами НБКР Банк создает резервы на возможные потери под прочие активы на основе мотивированного суждения об уровне риска.

7. Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая может быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки основных средств. Затраты на ремонт основных средств их стоимость не увеличивают, а относятся на расходы Банка на основании первичных документов.

Стоимость основных средств  погашается путем начисления амортизации. Банк применяет линейный метод начисления амортизации в течение всего  срока полезного использования  основных средств, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  и нормы амортизации.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам основных средств, списывается на расходы Банка  в полной сумме после ввода  их в эксплуатацию.

8. Материальные запасы принимаются к учету по их фактической стоимости. Списание стоимости материальных запасов на затраты производится по мере передачи их в эксплуатацию.

НДС, уплаченный поставщикам  материальных запасов, списывается  на расходы Банка в полной сумме  при передаче их в эксплуатацию.

9. Привлеченные средства  учитываются Банком по фактической  стоимости в момент совершения  операций. Выпущенные Банком собственные  векселя учитываются по номинальной  стоимости по срокам погашения.

10. Доходы и расходы,  полученные в инвалюте и оплаченные  в инвалюте, пересчитываются в  сомы по официальному курсу НБКР, действующему на день получения или оплаты.

11. Отчетным периодом является квартал. Прибыль отчетного периода определяется ежеквартально путем закрытия балансовых счетов 701 и 702, а также счетов переоценки активов и пассивов в иностранной валюте. Финансовый результат на балансовом счете 703 (704) определяется нарастающим итогом в течение всего отчетного года.

Изменения в учетной политике Банка на 2011 год и связанные с ними изменения в учете

В связи с переходом с 01 января 2011 года на новый порядок бухгалтерского учет в соответствии с Положением НБКР от 26 марта 2010 г. № 302-П, в учетную политику Банка внесены изменения, связанные с учетом доходов и расходов банка по методу «начислений». Даны определения доходов и расходов, определены критерии и сроки их признания по различным видам банковских операций. Определен порядок учета финансового результата.

Определено, что учет переоценки остатков на валютных счетах осуществляется и отражается в бухгалтерском отчете отдельно по каждому коду иностранной валюты.

Изменен порядок учета ценных бумаг - в  зависимости от целей приобретения ценные бумаги зачисляются в следующие  портфели:

- ценные бумаги, оцениваемые по  справедливой стоимости через  прибыль и убыток;

- ценные бумаги, удерживаемые до  погашения;

- ценные бумаги, имеющиеся в наличии  для продажи;

- ценные бумаги, не погашенные  в срок.

Даны  принципы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.