Отчет по практике в УОХ «Краснодарское»

По характеру  участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные  фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских  служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные  средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно  не участвуют, они используются для  удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним  относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских  садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики  выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение  и др.

На всех предприятиях аналитический учет основных средств организован по единой схеме: по классификационным видам в  разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Инвентарным объектом считается:

• по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с внутренними устройствами (системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными и прочими системами) и надворные постройки (сараи, склады, забор);
• по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним единое целое (мост с опорами, подъездами и подходами к нему);
• по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания (сооружения);
• по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами к ней и индивидуальным ограждением;
• по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат вместе с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован;
• по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;
• по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся составной частью какого-либо другого инвентарного объекта.

Инвентарному  объекту присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его сохранностью. Инвентарный номер используется однократно: присваивается объекту при поступлении на предприятие, ставится на самом объекте и в первичных документах, сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер другим объектам не присваивается.

Поступление основных средств оформляется актом  приемки-передачи основных средств. Акт  оформляется двумя сторонами  – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.

В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие  реквизиты:

• наименование объекта;
• место эксплуатации;
• паспортные данные объекта;
• заводской номер (номер завода-изготовителя);
• дату постройки и ввода в эксплуатацию;
• инвентарный номер;
• первоначальную стоимость;
• сумму износа;
• норму амортизации на полное восстановление;
• код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на разные счета);
• источник приобретения или финансирования;
• поставщик объекта.

Помимо  этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта  техническим условиям; требуется  ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.

К акту прилагают  перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические  описания, инструкции и т. п.

Акт приемки-передачи основных средств подписывается  всеми членами комиссии.

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт  бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию  счетов, возникающую в результате данной операции.

На основании  акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.

В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных  ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.

При переоценке объекта его восстановительная  стоимость записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма  износа – в соответствующий раздел карточки.

Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных описях типовой  формы, записи в эти формы ведут  по классификационным видам основных средств.

Зарегистрированную  карточку помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации.

На основании  картотеки ведется учет движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки недействующих  основных средств.

По месту  эксплуатации все объекты учитываются  в инвентарных списках с указанием  материально ответственных лиц.

Если  на предприятии число используемых основных средств невелико, учет разрешается  вести в инвентарной книге. Записи в книгу делаются в разрезе  видов основных средств и по местам их нахождения. При таком учете  инвентарные карточки не заводятся.

Учет  наличия и движения собственных  основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое  и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту  – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Основанием  для записей о поступлении  основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.

На предприятие  основные средства могут поступать  безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться, сооружаться  собственными силами или поступать  как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.

Оформление  безвозмездно полученных основных средств. В этом случае первоначальная стоимость  основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление  основных средств увеличивает общую  первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость,  
К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – первоначальная стоимость.

Если  полученные основные средства были в  эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:

Д-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – сумма износа,  
К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

В этих проводках  в корреспонденции со счетами 01 «Основные  средства», отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 «Износ основных средств», отражающим износ  основных средств, оказывается субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»  счета 87 «Добавочный капитал».

Счет 87 –  пассивный фондовый счет, по его  дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые  имеются у предприятия в виде добавочного капитала.

Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным способом (силами сторонних  организаций) основных средств оформляется  в учете так:

1. Акцептован  счет поставщиков за основные  средства (акцепт счета означает  обязательство произвести по  нему уплату) либо счет подрядной  организации за выполненные работы:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость основных средств,  
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств.

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения  информации о капитальных вложениях  в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный  счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

2. Оплачен  счет поставщиков (подрядчиков):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств,  
К-т сч. 51 «Расчетный счет» – стоимость основных средств.

3. Основные  средства введены в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – стоимость приобретения основных средств,  
К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость приобретения основных средств.

С момента  ввода в эксплуатацию стоимость  приобретения ранее неиспользовавшегося  объекта станет его первоначальной стоимостью.

Если  приобретенный объект ранее был  в эксплуатации, оформляется его  износ:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – сумма износа,  
К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

На счете 01 данный объект будет учитываться  по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.

Сооружение  основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться  собственными силами (структурными подразделениями  предприятия). Такое строительство  называют строительством хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:

1. Отражаются  расходы на строительство основных  средств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»,  
К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

Этой  проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих  вспомогательным производствам, осуществляющим строительство.

В качестве кредитуемых счетов могут выступать:

счет 10 «Материалы»  – на сумму использованных в строительстве  сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

счет 25 «Общепроизводственные  расходы» – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –  на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной  заработной плате);

счет 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  – на стоимость использованных при  сооружении инструмента, приспособлений и инвентаря.

2. Если  при строительстве ведется параллельно  монтаж оборудования, этот факт  отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость оборудования,  
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – стоимость оборудования.

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету  отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические  затраты на вновь приобретенные  объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.