Отечественная и зарубежная практики ведения бухгалтерского учета и ревизии расчетов по социальному страхованию

Закон, устанавливающий  противоправность деяния, усиливающий  ответственность или иным образом  ухудшающий положение физического  или юридического лица, обратной силы не имеет.

В связи с этим протоколы  об административных правонарушениях  не составляются по правонарушениям, совершенным  до 1 марта 2007 года (о чем делается соответствующая запись в акте проверки).

Уполномоченные должностные  лица органа Фонда, проводившего проверку, при отсутствии возражений по акту проверки не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта проверки обязаны: рассмотреть полученные материалы и вынести в пределах своей компетенции решение о начислении пеней, доначислении сумм обязательных страховых взносов и иных платежей и не принятых к зачету сумм расходов, произведенных плательщиками в счет обязательных страховых взносов; при наличии оснований для начала административного процесса составить протокол об административном правонарушении.

Протокол об административном правонарушении не позднее двух суток  со дня его составления вместе с материалами дела об административном правонарушении направляется в суд, уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях.

Решение по акту проверки не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта проверки направляется плательщику, в отношении которого оно вынесено (вручается его представителю).

Протокол об административном правонарушении составляется в случае выявления в ходе проверки следующих обстоятельств:

1. Плательщик подлежит  постановке на учет, но своевременно  не стал на учет в органе  Фонда. В соответствии со статьей  11.19 КоАП нарушение должностным  лицом юридического лица установленного  срока постановки на учет в  органах Фонда в качестве плательщика обязательных страховых взносов - влечет наложение штрафа в размере от четырех до восьми базовых величин.

Нарушение плательщиком установленного срока постановки на учет в органах Фонда в качестве плательщика обязательных страховых  взносов - влечет наложение штрафа в размере десяти процентов суммы обязательных страховых взносов, подлежащей уплате за весь период просрочки постановки на учет.

2. Плательщик не представил  отчетность в установленный срок  и (или) представил недостоверную  отчетность, в соответствии со статей 11.56 КоАП несвоевременное представление и (или) представление недостоверной отчетности плательщиком в органы Фонда - влекут наложение штрафа в размере десяти процентов суммы обязательных страховых взносов, начисленных за периоды, за которые не была представлена отчетность либо была представлена недостоверная отчетность.

3.  Плательщик не  начислил обязательные страховые  взносы на суммы выплат, которые    в    соответствии    с    законодательством    они    должны    быть    начислены (доначислены), в соответствии  со  статьей 11.20 КоАП сокрытие, занижение должностным лицом юридического лица объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд влекут наложение штрафа в размере от трех до восьми базовых величии.

Сокрытие, занижение плательщиком объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд - влекут наложение штрафа в размере сорока процентов начислены (доначислены) суммы обязательных страховых взносов.

Следует иметь в виду, что сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников, и подлежащая уплате    за истекший месяц должна  быть  не  менее суммы этих  взносов,  исчисленной из  размера минимальной заработной платы, установленной в соответствии с законодательством в месяце, за который начислены обязательные страховые взносы. Условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов; граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым   договорам;   лиц,   осужденных   к   лишению   свободы,   а   также, находящихся   в   лечебно-трудовых   профилакториях   и   привлекаемых   к   выполнению оплачиваемых    работ;    работающих    в    общественных    и    религиозных организациях; в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции,  объем которой составляет более 50 процентов от общего объема произведенной продукции, в организациях бытового обслуживания населения, оказывающих бытовые услуги населению в сельских населенных пунктах, если объем платных бытовых услуг, оказанных такими организациями в истекшем месяце в сельских населенных пунктах, составляет более 50 процентов от общего объема оказанных ими платных бытовых услуг населению.

В случаях, когда сумма  названных взносов менее суммы  взносов, исчисленной из размера  минимальной заработной платы, установленной  в соответствии с законодательством  в месяце, за который начислены  обязательные страховые взносы, в  соответствии с пунктом 5 Положения об уплате производится доначисление суммы обязательных страховых взносов из размера минимальной заработной платы. На сумму недоимки за каждый день просрочки начисляется пеня в соответствии с пунктом 15 Положения об уплате и составляется протокол об административном правонарушении в соответствии со статьей 11.20 КоАП.

Неправильное удержание 1 процента обязательных страховых  взносов с работающих лиц не является основанием для составления протокола  об административном правонарушении в  соответствии со статьей 11.20 КоАП.

Под сокрытой или заниженной суммой выплат (определяемой по месяцам), на которую начисляются обязательные страховые взносы, понимается выявленная в первичных бухгалтерских, банковских и других документах сумма видов  выплат, неучтенная плательщиком при начислении обязательных страховых взносов, на которую, в соответствии с действующим законодательством, они должны быть начислены.

Если имело место  занижение и завышение суммы  выплат при начислении обязательных страховых взносов в разных месяцах в проверяемом периоде, то при (определении   размера   штрафа  взаимозачет сумм   обязательных  страховых   взносов   не производится.

Если плательщик обязательных страховых взносов до дня проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее  сумму видов выплат (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах), начислил обязательные страховые взносы и перечислил (уплатил) их на счет Фонда, протокол об административном правонарушении по ст. 11.20 КоАП не составляется. За несвоевременную уплату обязательных страховых взносов в Фонд начисляется только пеня в соответствии с пунктом 15 Положения об уплате.

Если плательщик не перечислил начисленные им самим обязательные страховые взносы по причине отсутствия средств на расчетном счете, протокол об административном правонарушении по ст. 11.54 КоАП не составляется, при наличии подтверждающих банковских документов о помещении платежного поручения в картотеку неоплаченных платежей, о чем должно быть подробно изложено в акте, с указанием даты платежного поручения, его номера и даты помещения в картотеку по отметке банка.

4. Плательщик не уплатил  в установленный срок обязательные  страховые взносы и иные платежи.

Плательщики, в соответствии с пунктом 11 Положения об уплате, при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют. Под неуплатой подразумевается непредставление плательщиком в обслуживающий его банк платежного поручения на перечисление причитающейся к уплате суммы, при этом им правильно определен объект для начисления страховых взносов и иных платежей либо неполная уплата страховых взносов (когда плательщиком правильно определен объект для начисления обязательных страховых взносов, но применен иной, не предусмотренный для него размер обязательных страховых взносов) и иных платежей.

На основании части  первой статьи 11.54 КоАП неуплата или  неполная уплата плательщиком обязательных страховых взносов и иных платежей, предусмотренных законодательными актами, в Фонд - влекут наложение  штрафа в размере двадцати процентов  начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей.

При совпадении определенных сроков уплаты обязательных страховых  взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом  Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням и, соответственно, в эти дни представляются платежные поручения. Нарушение установленного порядка влечет составление протокола об административных правонарушениях по части 1 ст. 11.54 КоАП.

Согласно пункту 12 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, при отсутствии (недостаточности) средств на счете плательщик, не позднее срока выплаты заработной платы, в окончательный расчет за истекший месяц обязан представить в банк заявление о бронировании средств на выплату заработной платы в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума на каждого работника. При получении средств на выплату заработной платы во внеочередном порядке плательщики представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, исчисленных пропорционально истребуемым суммам.

Уплата обязательных страховых взносов производится одновременно с получением нанимателем средств на выплату заработной платы.

В случае, если заработная плата, причитающаяся к выплате, превышает сумму заработной платы, подлежащую удержанию в бесспорном порядке согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27 ноября 1995 г. № 483 «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы», наниматель обязан в срок, установленный для выплаты заработной платы, одновременно с заявлением на бронирование денежных средств, представить в банк платежные поручения на перечисление оставшейся суммы обязательных страховых взносов, подлежащей к уплате в первоочередном порядке. При выполнении этого условия протокол об административных правонарушениях по части 1 ст. 11.54 КоАП не составляется.

5. Плательщик представил  платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в установленный срок в меньшей сумме, чем фактически начислено.

В соответствии с частью 2 статьи 11.54 КоАП представление плательщиком в банк или главное управление Министерства финансов Республики Беларусь платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд в меньшей сумме, чем фактически начислено - влечет наложение штрафа в размере десяти процентов суммы, дополнительно подлежащей уплате.

6. Плательщик отозвал неисполненное платежное поручение без согласия органов Фонда.

Согласно статье 11.55 КоАП отзыв плательщиком неисполненного платежного поручения на уплату обязательных страховых взносов и иных платежей, предусмотренных законодательными актами, без согласия органов Фонда - влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов суммы, указанной в отозванном платежном поручении.

7. Должностным лицом  банка предоставлен кредит юридическому  лицу, индивидуальному предпринимателю  для выплаты заработной платы  без включения в сумму кредита указанных в заявлении на предоставление кредита сумм страховых взносов, а также выдача или перечисление должностным лицом банка с их счетов денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц без представления банку платежных инструкций на перечисление страховых взносов либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам

Согласно статье 11.61 КоАП данное нарушение влечет наложение  штрафа в размере до пяти базовых  величин.

8. Должностным лицом  юридического лица или индивидуальным предпринимателем представлены в банк справки об исполнении обязательств по перечислению сумм страховых взносов с указанием в них недостоверной информации.

Согласно статье 11.63 КоАП данное нарушение влечет наложение  штрафа в размере до десяти базовых величин.

9. Плательщиком неправильно  произведены расходы средств  государственного социального страхования.

Органом Фонда не принимаются  к зачету неправильно израсходованные (отнесенные на расходы) средства государственного социального страхования, данные суммы взыскиваются в доход бюджета Фонда.

При выявлении нарушений  в расходовании средств государственного социального страхования проверяющий  дает плательщику указания в течение 10 рабочих дней со дня составления  акта проверки сообщить о принятии решения об удержании излишне выплаченных сумм или об оплате их за счет плательщика с представлением списка к акту проверки.

В случае выплаты данных сумм за счет плательщика они подлежат отнесению к социальным льготам  и на них, в соответствии с законодательством, следует произвести начисление обязательных страховых взносов и представить корректирующую форму ПУ-3, о чем следует письменно уведомить плательщика.

На сумму не принятых к зачету расходов начисление пени производится в общеустановленном  порядке.

10. В соответствии с пунктом 15 Положения об уплате на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) производится начисление пеней в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей. Пени начисляются за весь проверяемый период.