Понятие и состав издержек производства

Так, затраты предприятий  питания наряду с издержками обращения (расходы на доставку покупных товаров, рекламу, другие затраты, связанные  с реализацией продукции собственного производства), издержками по организации  потребления (затраты на оплату труда  официантов, уборщиц, расходы на стирку и починку столового белья, износа столового белья, посуды и др.), включаются и издержки производства, что в  значительной степени увеличивает  общую сумму расходов. А для предприятий оптового звена характерно отсутствие или незначительный удельный вес расходов на фасовку, доработку, подсортировку и т.п., что и снижает общий уровень издержек обращения[7].

Как отмечает О.П. Ефимова: «данные  научных исследований показывают, что  в составе издержек основное место  занимают издержки производства. На их долю приходится в среднем 50-55% в  общих затратах. Доля издержек, связанных  с организацией потребления, составляет в среднем 35-40%, а издержек, связанных с реализацией, - 10-15%. Соотношение удельного веса отдельных групп издержек в общих затратах колеблется в зависимости от типа предприятия питания, его специфики, категории. Так, в ресторанах доля издержек производства составляет около 40%, а издержек по организации потребления – около 50, в кафе и столовых 2-й категории – соответственно 55 и 35%, а в столовых 3-й категории – 65 и 25%.»[6].

По видам затрат – данный признак классификации издержек обращения является основным, и они  подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в  главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка  расходов по экономическим элементам  рекомендуется данной главой НК РК, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

При группировке расходов по экономическим элементам в  каждый элемент включаются расходы  на конкретный вид ресурсов.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

1.         материальные расходы;

2.         расходы на оплату труда;

3.         суммы начисленной амортизации;

4.         прочие расходы.

Группировки расходов по статьям  затрат носит ярко выраженный отраслевой характер и выступает для предприятий  торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения, а для предприятий  промышленности и сферы услуг  – в виде номенклатуры статей калькуляции.

Все расходы, связанные с  реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Таким  образом предприятие получает реальное представление об истиной величине затрат и прибыли.

Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу  относятся:

-   расходы на рекламу;

-   командировочные  расходы;

-   представительские  расходы;

-   расходы на компенсацию  за пользование для служебных  поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы  расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических расходов над нормативами  не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.

В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия  осуществляют свою деятельность в целях  получения прибыли, возникает необходимость  управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских  издержек обращения, но и неявных  затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенной возможности[8].

На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности  и собственники принимают участие  в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемых в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования  ресурсов (об них я уже упоминала), принадлежащие владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском  учете, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие  может использовать помещение, принадлежащее  владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения  денежных платежей за сдачу этого  помещения кому-либо в аренду.

И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятий, изменении товарного профиля  и т.п. необходимо учитывать так  называемые вмененные затраты и  инкрементные (приростные) затраты  и доходы.

Вмененные издержки возникают  в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного  решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров  необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными  и появляются в результате продажи  дополнительных единиц товаров[9].

 

 

1.2 Принципы деления  затрат на постоянные и переменные

 

 

В действующей практике деление  затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными  методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все  затраты предприятия, исходя из опыта  прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью  переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем  на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес  переменной части (вариатор затрат). Таким  образом, постоянные расходы имеют  вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

Постоянные издержки не зависят  от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства  предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, плата охраны, арендная плата, расходы  на обслуживание оборудования при нулевом  объеме производства, зарплата управленческого  персонала и т.д.

Постоянные издержки присутствуют всегда, независимо от уровня производства.

Переменные издержки зависят  от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. В расчете  на единицу продукции эти издержки обычно остаются неизменными. А переменными  их называют потому, что их общая  сумма меняется в зависимости  от числа произведенных единиц товара.

Сырье, энергия, почасовая  оплата труда - вот примеры переменных издержек большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты  являются постоянными, а какие переменными.

Лучше всего это видно  на примере: Почасовую оплату относят  к переменным издержкам производства. В тех случаях, когда падает спрос  на продукцию фирмы, почасовых рабочих  обычно увольняют, поскольку фирма  переориентируется на более низкий уровень производства.

Однако в соответствии с коллективными договорами, которые  отдельные фирмы заключают со своими профсоюзами, почасовая оплата (по крайней мере в некоторой своей части) относится не к переменным, а к постоянным издержкам. Речь идет о коллективном договоре крупных сталелитейных фирм с Объединенным профсоюзом рабочих сталелитейной промышленности. Договор предполагает выплату пенсий, страхование здоровья и жизни, наличие пособий по безработице, а также выплату выходных пособий на случай закрытия завода. Общая сумма выплат может доходить до 70000 долларов на одного рабочего[10].

Они не могут быть за относительно короткий промежуток времени ни увеличены, ни уменьшены (с целью увеличения объема выпуска продукции).

В итоге общая сумма  затрат основной деятельности предприятия  подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты  в зависимости от их поведения  по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты «Таблица» 1.

Таблица 1.

Группировка издержек с учетом вариатора

Виды затрат	Сумма затрат, тен.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Виды  затрат	Сумма затрат, тен.	Вариатор  затрат
Заработная плата рабочих с отчисления	77000	1,0
Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	18000	0,0
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
Арендная плата	30000	0,0
Итого	250000
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»

 

Необходимо выразить общую  функцию валовых затрат цеха и  найти их прогнозируемую величину в  октябре, когда объем выпуска  составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию  поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом  примере – это затраты сырья  и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Лучше всего это видно  на примере: Почасовую оплату относят  к переменным издержкам производства. В тех случаях, когда падает спрос  на продукцию фирмы, почасовых рабочих  обычно увольняют, поскольку фирма  переориентируется на более низкий уровень производства[11].

Аналогично определяем функции  поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая  зависимость общей суммы валовых  издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х

Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная плата рабочих  R3 = 38,5х

Заработная плата персонала  R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда R7 = 30000

Rвал = 94000 + 78х.

В октябре Rвал = = 265600 (руб.).

Аналитический метод группировки  и систематизации издержек в зависимости  от изменения объема производства позволяет  уловить лишь общую тенденцию  поведения затрат и допускает  возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими  методами дифференциации общей суммы  затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и  максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два  периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние  переменные издержки, в себестоимости  единицы продукции. Общая сумма  постоянных расходов исчисляется как  разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением  их переменной части на соответствующий  объем производства.