Понятие и состав издержек производства

Для подтверждения аналитических  преимуществ использования директ-костинга в ценообразовании проведем сравнительный  анализ целесообразности изменения  цен с использованием данных о  полной себестоимости и информации директ-костинга. Предприятие, на основе данных которого построен пример, занимается производством МДФ-фасадов для  кухонных гарнитуров. Гибкость технологического процесса позволяет легко перенастраивать  оборудование, а затраты на материалы  и труд по отдельным артикулам  продукции примерно совпадают. Поэтому  для большей наглядности и  с высокой долей точности можно  считать все производство на предприятии  монономенклатурным.

Исходные данные:

- объем производства и  реализации в год 10 000 фасадов:

- годовые затраты на  производство и реализацию 300 000 €;

в т.ч. постоянные затраты 90 000 €;

отпускная цена на изделие 41,58 €;

- прогнозное увеличение  сбыта при снижении цены на 3 € - 20%.

Решение данной аналитической  задачи различается при использовании  метода полной себестоимости и директ-костинга, поскольку именно директ-костинг  учитывает относительное снижение постоянных затрат в себестоимости  единицы продукции при росте  объемов производства и реализации. При использовании в анализе  показателя полной себестоимости данный фактор может быть не учтен, из-за чего вероятно принятие ошибочного решения.

Ценообразование в условиях наличия свободных производственных мощностей на основе информации директ-костинга позволяет учесть неизменность постоянных затрат и осуществлять установление цены на дополнительный объем продукции, который можно произвести путем  задействования свободных мощностей, с использованием показателя переменной себестоимости. Заметим, что использование  такого подхода целесообразно в  ситуациях, когда постоянные расходы  возмещаются в ценах базового количества производимых изделий, а  цены на основе переменных затрат определяются только для дополнительного выпуска  изделий.

Допустим, кондитерская фабрика  реализует в регионе деятельности 30 тонн карамели, но может на имеющихся  мощностях дополнительно произвести некоторое количество такой же продукции  для реализации в соседнем регионе. Имеются следующие данные о показателях  деятельности предприятия.

Ценообразование с использованием метода анализа безубыточности используется в ситуации, когда возможно одновременное  изменение нескольких параметров деятельности (постоянных затрат, переменных затрат, цен и т.д.) и необходимо сопоставить  варианты принятия определенных решений  между собой в целях выбора наиболее эффективного варианта.

Таким образом, информация директ-костинга позволяет использовать разнообразные  методы ценообразования, основанные на переменных затратах. Так, метод «переменная  себестоимость плюс надбавка» позволяет  рассчитать такую надбавку на маржинальную себестоимость, которая обеспечит  необходимую сумму покрытия на единицу  продукции, желаемую долю суммы покрытия в выручке или целевую сумму  покрытия на единицу:

где %нац – процент наценки;

Желпр - Желаемая прибыль;

Ппр - Суммарные постоянные производственные расходы;

Ар - Коммерческие, общие, административные расходы;

Перпз - Суммарные переменные производственные затраты.

где Ц – цена;

Перпз - Суммарные переменные производственные затраты;

ЕПерпз - Переменные производственные затраты на единицу продукции.

Маржинальный метод ценообразования  целесообразно использовать при  выполнении ряда условий:

- стоимость активов, вовлеченных  в производство, для каждого вида  продукции (работ, услуг) предприятия  одинакова;

- соотношение переменных  затрат и остальных производственных  затрат для каждого вида продукции  примерно одинаково.

Если эти условия не соблюдаются, то для обеспечения  релевантности результатов в  расчет необходимо вводить поправочные  коэффициенты, отражающие различие по видам продукции. Кроме того, переменные затраты можно рассматривать  как краткосрочный нижний предел цены, который может использоваться при необходимости снижения цен  на реализуемую продукцию во время экономического спада для стимулирования спроса или в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта для достижения лидирующих позиций (особенно при наличии запаса производственных мощностей). Переменная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными центрами ответственности одного предприятия (корпорации). Так, методы, основанные на рыночных ценах, не всегда являются приемлемыми, поскольку может не существовать рынка продукции, а соответственно и рыночных цен для новой или эксклюзивной продукции, либо затраты на сбор информации о рыночных ценах могут быть весьма существенными. Кроме того, рыночные цены могут динамично изменяться под влиянием различных факторов (сезонности, рыночных ожиданий и т.п.), не зависящих от деятельности предприятия, а на размер переменных затрат предприятие может оказывать влияние (следовательно, трансфертные цены на основе переменных затрат являются для предприятия более гибкими и удобными). Необходимо отметить, что в основу трансфертных цен должны быть положены нормативные переменные затраты, иначе низкая эффективность деятельности центра ответственности - продавца и сопутствующее увеличение затрат будут перекладываться на другие центры ответственности.

Рассмотренные сейчас аналитические  возможности системы директ-костинг  позволяют сделать вывод о  том, что эта система предоставляет  необходимую и адекватную информацию для проведения аналитических расчетов и формирования рекомендаций по выбору решения по ценообразованию для  руководства предприятия и менеджеров различного уровня управления «Таблица» 7.

Таблица 7.

         Группировка издержек с учетом вариатора

Виды  затрат	Сумма затрат, тен.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Заработная  плата рабочих с отчисления-ми	77000	1,0
Заработная  плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	18000	0,0
Виды  затрат	Сумма затрат, тен.	Вариатор затрат
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
Арендная  плата	30000	0,0
Итого	250000
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»

 

Необходимо выразить общую  функцию валовых затрат цеха и  найти их прогнозируемую величину в  октябре, когда объем выпуска  составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию  поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом  примере – это затраты сырья  и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично определяем функции  поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая  зависимость общей суммы валовых  издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х

Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная плата рабочих  R3 = 38,5х

Заработная плата персонала  R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда R7 = 30000

Rвал = 94000 + 78х.

В октябре Rвал = = 265600 (руб.).

Аналитический метод группировки  и систематизации издержек в зависимости  от изменения объема производства позволяет  уловить лишь общую тенденцию  поведения затрат и допускает  возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов  математической статистики (крайних  точек, графика рассеивания, корреляционного  и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны  в специальной литературе, но редко  применяются на практике ввиду сравнительной  трудоемкости.Общие данные по расходам ООО «Промтехинвест» представлены Приложение В.

Из Приложения В видно, что большинству позиций отмечалось снижение и постоянных и переменных издержек. В тоже время произошел незначительный рост транспортных расходов и расходов на сырье и материалы. Значительно возросли управленческие расходы.

 Определим удельный  вес каждой группы расходов  в общей сумме затрат, произведем  динамические сравнения по суммам  и по удельному весу. Выявим  экономию или перерасход по  каждому из элементов и определим  элементы с наибольшим удельным весом Приложение С.

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно  могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие  снизило издержки обращения в  общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

 Рассчитаем влияние  расходов следующих групп на  изменение товарооборота: 

 транспортные расходы, 

 содержание основных  средств, 

 управленческие расходы  всех уровней, 

 товарные запасы.

 На основании данных  Приложение В и Приложение С составим «Таблица» 8.

 Таблица 8

  Анализ влияния различных групп расходов на товарооборот ТОО «Промтехинвест» в 2004-2005 гг., тыс. тен. 

Наименование показателя	2004 г.	2005 г.	Абсолютное изменение
Товарооборот	6230	6310	80
Транспортные расходы	431	440	9
Содержание основных  средств	650	609	-41
Управленческие расходы	202	299	97
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»

Для расчетов используем следующие  формулы формуле (9), формуле (10), формуле (11), формуле (12):

 ∆Итр = ∆ТР х ТР/Т,                                                                                 (9)

 где ∆Итр – влияние транспортных расходов;

 ∆ТР – изменение транспортных расходов;

 ТР – транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 ∆Исо = ∆СО х СО/Т,                                                                                (10)

 где ∆Исо – влияние содержания основных средств;

 ∆СО – изменение содержания основных средств;

 СО – содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 ∆Итз = ∆ТЗ х ТЗ/Т,                                                                                 (11)

 где ∆Итз – влияние товарных запасов;

 ∆ТЗ – изменение  товарных запасов; 

 ТЗ – товарные запасы  в базисном периоде (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 ∆Иу = ∆У х У/Т,                                                                                      (12)

 где ∆Итз – влияние управленческих расходов;

 ∆У – изменение  управленческих расходов;

 У – управленческие  расходы в базисном периоде  (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 Получим следующие  значения:

 ∆Итр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.

 ∆Ио = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб. 

 ∆Итз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.

 ∆Иу = ∆У х У/Т = 97 х 202/6230 = 3,14 тыс. руб.

 Проведенный анализ  показал, что доля изменения  транспортных и управленческих  расходов в издержках обращения  велика относительно изменения  содержания основных ресурсов  и товарных запасов. 

 Величину влияния структурных  сдвигов товарооборота на приращение  уровня расходов можно определить  способом разниц. Влияние структуры  розничного товарооборота на  средний уровень расходов можно  определить методом корреляционно-регрессивного  анализа «Таблица» 9:

 Таблица 9

 Влияние структуры товарооборота 

Товарные группы	Товарооборот, тыс. руб.		Структура товарооборота, %		Уровень расходов, %		Процентные числа
	2004	2005	2004	2005	2004	2005
Вентили	769	750	12,34	11,89	12,06	11,75	98,57
Задвижки	827	840	13,27	13,31	13,43	13,47	99,14
Затворы	304	351	4,88	5,56	4,93	5,45	112,77
Клапаны	411	401	6,6	6,35	6,85	6,16	92,76
Краны	1206	1250	19,36	19,81	19,98	20,21	99,16
Прокладки	1560	1550	25,04	24,56	24,39	24,48	100,71
Фитинги	192	220	3,08	3,49	3,01	3,44	115,66
Прочее	730	758	11,72	12,01	11,78	11,87	101,94
Прокладки	1560	1550	25,04	24,56	24,39	24,48	100,71
Фитинги	192	220	3,08	3,49	3,01	3,44	115,66
Прочее	730	758	11,72	12,01	11,78	11,87	101,94
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»