Понятие и состав издержек производства

ü  безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости  издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

ü  зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

ü  необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

ü  критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального  дохода;

ü  критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального  анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов  изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое  изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих  деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует  соблюдения ряда условий:

·  необходимость деления  издержек на две части — переменные и постоянные;

·  переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

·  постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

·  тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно  не изменяются;

·  эффективность производства, уровень цен на продукцию и  потребляемые производственные ресурсы  не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

·  пропорциональность поступления  выручки объему реализованной продукции.

Одним из самых простых  и эффективных методов маржинального  анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является анализ «объем — затраты  — прибыль», который позволяет  отследить зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.

Главное уравнение, позволяющее  осуществлять все расчеты, имеет  вид:

Выручка – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль

Ключевыми элементами маржинального  анализа служат финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и запас  финансовой прочности предприятия.

Действие операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от продажи  всегда порождает более сильное  изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов  деятельности предприятия при изменении  объема производства. Чем больше уровень  постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли  с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует  об уровне предпринимательского риска  данного предприятия.

Действие финансового  рычага заключается в том, что  предприятие, использующее заемные  средства, изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные  возможности. Уровень эффекта финансового  рычага указывает на финансовый риск, связанный с предприятием. Поскольку  проценты за кредит относятся к постоянным издержкам, наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы операционного  рычага и возрастанием предпринимательского риска.

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами  на единицу продукции, постоянными  издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без  разделения издержек на постоянные и  переменные.

Сила воздействия операционного  рычага зависит от относительной  величины постоянных издержек. Для  предприятий, отягощенных громоздкими  производственными фондами, большая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.

Маржинальный анализ включает в себя анализ безубыточности, который  позволяет вычислить такую сумму  или количество продаж, при которой  приход равен расходу. Бизнес не несет  убытков, но не имеет и прибыли. Продажи  ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки  безубыточности приносят прибыль. Точка  безубыточности — это тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому  точку безубыточности многие экономисты склонны называть порогом рентабельности. Чем выше порог рентабельности, тем  труднее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или  услуги, отказаться от неоправданно высокой  цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой  маржи (повышая цену и/или объем  реализации, снижая переменные издержки) либо сокращением постоянных издержек.

Идеальные условия для  бизнеса — сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржой. Маржинальный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда — в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Проанализируем постоянные и переменные затраты предприятия  по методу «директ-костинг».

 На предприятии ТОО  «Промтехинвест» ведется учет расходов по следующим статьям:

 ·       «Транспортные расходы»;

 ·       «Расходы на оплату труда»;

 ·      «Отчисления на социальные нужды»;

 ·     «Расходы на аренду и содержание знаний»;

 ·     «Расходы на амортизацию основных средств»;

 ·      «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд»;

 ·       «Расходы на сырье и материалы»

 ·       «Расходы на рекламу»;

 ·       «Расходы на тару»;

 ·       «Управленческие расходы».

 На статье «Транспортные  расходы» учитывается: 

 ·     оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;

 ·     оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;

 ·     плата за экспедиционные операции и другие услуги;

 · стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

 ·   плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

 ·     плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

 Расходы на перевозку,  погрузку и выгрузку порожней  тары при возврате ее поставщикам  или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

 На статью «Расходы  на оплату труда» бухгалтерская  служба ТОО «Промтехинвест» относит:

·        затраты  по оплате труда основного торгово-производственного  персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели,

 ·        стимулирующие и компенсирующие  выплаты (включая компенсацию  по оплате труда в связи  с повышением цен и индексацией  доходов в пределах, предусмотренных  законодательством норм),

·        компенсации  женщинам, находящимся в отпуске  по уходу за детьми до определенного  законодательством возраста,

 ·        затраты по оплате труда работников  несписочного состава, занятых в основной деятельности.

 Отчисления на социальные  нужды производятся от расходов  на оплату труда работников  предприятия, включаемых в издержки  обращения и производства по  статье «Расходы на оплату  труда» в соответствии с установленным  законодательством порядком.

 На статье «Амортизация  основных средств» отражаются  суммы амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  производственных средств. 

 Средства на амортизацию  основных средств ТОО «Промтехинвест» начисляются исходя из норм амортизационных исчислений.

 Статья «Расходы на  топливо газ и электроэнергию  для производственных нужд отражает:

 ·фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

 ·        стоимость электроэнергии, газа  и пара, израсходованных на технологические  цели, на приведение в движение  оборудования и механизмов.

 На статье «Расходы  на рекламу» учитываются расходы  ТОО «Промтехинвест» на рекламу и продвижение продукции.

 В статью «Расходы  на тару» ТОО «Промтехинвест» также входят:

 ·  амортизация (износ) тары и оборудования,

 ·  расходы на ремонт тары-оборудования,

 ·  стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

 ·   расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при, возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

 ·  расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары,

 ·   и другие расходы на тару.

 На предприятии ТОО «Промтехинвест» можно выделить следующие центры финансовой ответственности:

 бюджетный центр –  разработка бюджетов: начальники  производственных цехов, коммерческий  директор; утверждение – генеральный  директор;

 центр затрат –  начальники производственных цехов,  коммерческий директор;

 центр прибыли –  генеральный директор;

 центр инвестиций –  генеральный директор.

Определим удельный вес каждой группы расходов в общей сумме  затрат, произведем динамические сравнения  по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому  из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом «Таблица» 4.

Таблица 4

Анализ расходов ТОО «Промтехинвест»

Наименование показателей	2004 год	2005 год	Абсолютная экономия %	Темп роста, %
Объём розничного  товарооборота, тыс. руб	6230	6310	80	101,28
Сумма издержек обращения, тыс. руб.	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек  обращения, % к товарообороту	58,57	55,28	-3,29	94,38
Сумма постоянных издержек, тыс. руб.	1690	1629	-61	96,3
Сумма переменных издержек, тыс. руб.	1959	1859	-100	94,9
Уровень материальных  затрат в % к товарообороту	9,47	8,59	-0,88	90,7
Уровень затрат на  оплату труда в % к товарообороту	26,04	24,91	-1,13	95,69
Уровень отчислений  на социальные нужды в % к товарообороту	3,6	3,34	-0,26	93
Уровень амортизации  в % к товарообороту	4,7	4,44	-0,26	94,35
Управленческие затраты  в % к товарообороту	3,2	4,7	1,5	1,5
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно  могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие  снизило издержки обращения в  общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Рассчитаем влияние расходов следующих групп на изменение  товарооборота:

 транспортные расходы, 

 содержание основных  средств, 

 управленческие расходы  всех уровней, 

 товарные запасы «Таблица» 5.

Таблица 5

Анализ влияния различных  групп расходов на товарооборот ТОО «Промтехинвест» в 2004-2005 гг., в тен.

Наименование показателя	2004 г.	2005 г.	Абсолютное изменение
Товарооборот	6230	6310	80
Транспортные расходы	431	440	9
Содержание основных средств	650	609	-41
Управленческие расходы	202	299	97
Товарные запасы	307	265	-42
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест»

Для расчетов используем следующие  формулы пример в формуле (4), пример в формуле (5), пример в формуле (6):

 ∆Итр = ∆ТР х ТР/Т,                                                                                          (4)

 где ∆Итр – влияние транспортных расходов;

 ∆ТР – изменение транспортных расходов;

 ТР – транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 ∆Исо = ∆СО х СО/Т,                                                                                          (5)

 где ∆Исо – влияние содержания основных средств;

 ∆СО – изменение содержания основных средств;

 СО – содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);

 Т – товарооборот  в базисном периоде. 

 ∆Итз = ∆ТЗ х ТЗ/Т,                                                                                              (6)