Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2013 в 10:07, курсовая работа
У предприятий питания издержки тоже складываются немного иначе, чем у производственных предприятий, как отмечает О.П. Ефимова: «С экономической точки зрения издержки производства и обращения представляют собой стоимость затрат предприятия питания (кроме стоимости сырья и товаров). Предприятия питания выполняют функции производства собственной продукции, реализации продукции собственного производства и покупных товаров.
Пример 2.
За семь месяцев предприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию «Таблица» 2.
Таблица 2.
Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию
Месяц |
Объем производства, Х, ед. |
Расходы на электроэнергию, Rвал, тен. |
I |
18 |
7400 |
II |
16 |
7100 |
III |
22 |
8000 |
IV |
24 |
9000 |
V |
25 |
10000 |
VI |
20 |
7500 |
VII |
15 |
7000 |
Итого |
140 |
56000 |
В среднем в месяц |
20 |
8000 |
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест» |
Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек пример в формуле (1).
Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: ,которому соответствует график смотри приложение А .
На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.
Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Пример 3.
Рассмотрим применение метода наименьших квадратов для данных примера 2 «Таблица» 3.
Таблица 3.
Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)
Месяц |
Х |
Rвал |
Х2 |
Х · Rвал |
I |
18 |
7400 |
324 |
133200 |
II |
16 |
7100 |
256 |
113600 |
III |
22 |
8000 |
484 |
176000 |
IV |
24 |
9000 |
576 |
216000 |
V |
25 |
10000 |
625 |
250000 |
VI |
20 |
7500 |
400 |
150000 |
VII |
15 |
7000 |
225 |
105000 |
Итого |
140 |
56000 |
2890 |
1143800 |
П р и м е ч а н и е – Данные из бухгалтерских документов ТОО «Промтехинвест» |
Величина переменных затрат на единицу продукции rv определяется исходя из соотношений пример в формуле (2):
где n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.
Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле пример в формуле (3):
(3)
Подставляя соответствующие значения в формулы (2) и (3), получим:
Лучше всего это видно на примере: Почасовую оплату относят к переменным издержкам производства. В тех случаях, когда падает спрос на продукцию фирмы, почасовых рабочих обычно увольняют, поскольку фирма переориентируется на более низкий уровень производства.
Однако в соответствии с коллективными договорами, которые отдельные фирмы заключают со своими профсоюзами, почасовая оплата (по крайней мере в некоторой своей части) относится не к переменным, а к постоянным издержкам. Речь идет о коллективном договоре крупных сталелитейных фирм с Объединенным профсоюзом рабочих сталелитейной промышленности. Договор предполагает выплату пенсий, страхование здоровья и жизни, наличие пособий по безработице, а также выплату выходных пособий на случай закрытия завода. Общая сумма выплат может доходить до 70000 долларов на одного рабочего.
Если издержки на оплату труда остаются постоянными, то в случае закрытия предприятия возможна ситуация, в которой дальнейшее использование производственных мощностей целесообразно даже при наличии прямых убытков стоимостной оценки.
Например, в 1980 году дирекция фирмы "Кайзер Стал" проголосовала за то, чтобы оставить на работе 11000 человек, поскольку закрытие предприятия обошлось бы фирме более чем в 350 миллионов долларов в виде пособий. В другом случае необходимость оперировать с расходами на оплату труда как с постоянными издержками потребовала от одной из фирм принятие нестандартных решений в целях недопущения убыточных операций. В 1981 году компания "Нышнл Стил" пришла к выводу о невозможности дальнейшего финансирования своего отделения в Вейртоне, Западная Вирджиния. Закрытие завода обошлось бы компании в 320 миллионов долларов, которые пошли бы на пособия квалифицированным рабочим. Чтобы снять с себя это бремя, "Нышнл Стил" продала право управления заводом в Вейртоне трудовому коллективу. Насчитывающему 10000 рабочих и служащих. Они же не прекратили работу завода в надежде на то, что некоторое снижение заработной платы и общий рост производительности вновь сделает предприятие прибыльным[12].
Как видно из примера, затраты являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут для других фирм относится к категории постоянных. Так, издержки, связанные с обеспечение переменных затрат, называются переменными издержками.
В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек) на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) - к постоянным, нередко первая из вышеуказанных частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу -частично переменные затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции. Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель - добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки) предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. Этот показатель позволяет оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.
В СНГ деление затрат на
условно-постоянные и условно-переменные,
рассчитываемые по экономическим элементам,
применяется при расчете
Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции при каждом конкретном уровне производства. Руководство стремится взимать за товар такую цену, которая как минимум покрывала бы все валовые издержки производства. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек.
Издержки «средние» - издержки в расчете на единицу продукции. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции.
Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Поскольку постоянные издержки независимы от объема производства, их средние значения будут уменьшаться по мере роста количества выпускаемой продукции.
Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки также вначале имеют тенденцию к сокращению, однако затем, в соответствии с законом убывающей отдачи начинают возрастать.
Средние общие издержки,
повторяя в целом динамику переменных,
принимают минимальные значения
при большем объеме производства,
чем это требуется для
Отметим еще некоторую условность отнесения издержек к постоянным и переменным и самого названия «постоянные издержки». Во-первых, постоянные издержки в определенной мере зависят от объема производства, особенно в долговременном периоде. Более того, если значительно увеличить объем производства, пытаясь сохранить неизменными постоянные издержки, то увеличиваются переменные, так как в этом случае возникают диспропорции, приводящие к росту и переменных и общих, валовых издержек на производство единицы продукции (вступает в действие закон предельных затрат). Так что постоянные затраты поневоле становятся переменными.
Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А.Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные.
у - общая величина затрат на производство.
Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов производства.
1. Пропорциональная зависимость:
2. Дигрессивная зависимость:
3. Прогрессивная зависимость:
Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Например, если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат.
Постоянные затраты
Данное деление затрат
позволяет выявить
Подразделение затрат на постоянные
и переменные незначительно использовалось
до сих пор в отечественной
учетной практике. Однако она имеет
большое значение, так как является
основой создания систем учета затрат,
которые целесообразно
1.3.Влияние постоянных и переменных затрат на формирование информаци для обоснования управленческих решений
Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.
Маржинальный доход
Маржинальный анализ (анализ
безубыточности) широко применяется
в странах с развитыми
Основные возможности маржинального анализа состоят в определении: